浅论审计风险的产生原因及控制对策

[内容提要]审计工作对经济领域中贪污腐败、浪费起了极大的遏止作用，因此审计工作日益被重视。而审计质量是审计工作的生命线，但近年来我国会计信息失真问题严重，加之有些单位、部门“反审计”的手段多种多样，审计环境变得越来越复杂，这些都使得审计风险日趋增大。本文试从主客观两方面分析审计风险产生的原因，并提出如何有效控制和防范审计风险，并提出一些建设性的意见，使审计更好的为国家经济发展服务。

[关键词]审计风险 问题 对策

我国将审计风险定义为:“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计可能性。”即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表审计意见与事实不符的风险。因此，我们可以认为，审计风险由两方面风险构成:一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报

的风险，另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观存在和主观因素的结合。

一、审计风险产生的原因

(一)审计风险产生的客观原因

1.会计法不完善，而审计活动所处的法律环境不断变化

法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就会失去统一的判断标准，增加风险机会。审计活动作为经济生活中一个重要组织部分，也毫无例外地接受法律的规范与调整。法律赋予审计部门权利的同时，也让其承担相应的责任。审计责任的扩展是产生审计风险的重要原因。市场经济越发展，国家、社会对审计的要求就越高，审计对象从受托的财务责任扩展到经营责任、管理责任。审计范围从会议记录扩展到经营活动，审计职能从经济监督演变为以监督为基础的经济鉴证和经济评价。审计人员的审计责任从检查帐表的正确性扩展到证明被审查的经营活动是否有重大舞弊行为，是否有重大损失浪费问题等。审计承担的责任越多，审计风险就越大。我国相关法律对刑事责任与民事责任，特别是追究民事责任的相关条款太笼统，缺乏相应的司法解释，加大了审计风险。

2.审计对象的复杂多变增加了审计风险

目前我国国民经济呈现较快增长，关键领域的改革有所突破，大量外资引入，民营、联营、个体等各种经济成分并存。多种经济组织的经济业务类型繁杂、交易工具多变，承包、租赁、收购、兼并、破产、重组、关联方交易等新问题不断出现，纷繁复杂的审计对象是被审计单位全部或部分的经济活动及载体。而经济活动的载体主要是会计资料及其他相关资料，内容庞杂广泛。社会公众要求审计人员揭示出重大的差错与舞弊，并对企业持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否遵纪守法做出报告。然而有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险也很高，审计人员得出结论的正确性难度增加，风险在所难免。另外，企业自身在核算中出现的错误也成为审计结果发生偏差的原因。

3.会计电算化的应用和网络技术的发展。

随着信息技术的发展，越来越多的经济组织在使用计算机进行业务管理和财务处理，信息技术在财务会计领域的广泛使用，使得财务信息的载体、会计数据生成的途径和审计方式的轨迹、管理和控制的方法都发生了新的变化。这使会计信息的生成过程发生了改变，利用传统的审计程序和方法进行审计已经远远不够。会计电算化的应用要求审计人员除了对传统的审计对象进行审计外，还应对计算机系统本身进行审计，才能做出客观、公正的评价。但是目前审计人员在对利用计算机系统处理经济业务的企业进行审计时，缺少计算机辅助审计环节，且计算机的舞弊更加隐蔽，手段高明，款额巨大，查找困难，审计线索容易篡改、销毁和复制，而且一旦销毁和篡改，又不会留下任何痕迹，这必然加大了审计工作的难度。

 (二)审计风险产生的主观原因

1.审计人员的工作能力差异及自身素质的影响

审计人员应该具有《审计准则》所要求具备的业务能力和职业技能。审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验如何，是否做到客观公正、实事求是、认真负责、清正廉洁并保持应有职业关注，对审计工作质量有着重要的影响。审计人员能力的相对有限，使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，因此申计能满足社会需求是相对的，而不是绝对的。另外，审计人员的工作责任心和职业关注状况也不尽相同，审计活动是一种服务性质的工作，审计人员有责任周密计划审查工作，以查出可能对财务报表有重大影响的差错行为。但是，由于各种因素，审计人员并不是人人能达到要求，这也不可避免地会限制审计工作的开展，影响审计工作质量。

2.审计方法本身隐含审计风险

首先，它过分依赖被审计单位内部控制制度的测试，内部控制系统的建立虽然可以减少经济活动中的错整，但因内部控制系统本身固有的局限性，使其不能避免所有的错弊。比如本应相互牵制的工作人员串通作弊;管理人员滥用职权或责任心差异致使控制系统失效:受成本费用的制约控制措施所需费用太高，被管理当局废弃等等。这些都会使控制系统失灵，产生控制风险。面对大量的会计资料往往采用的是统计抽样方法，这种方法虽然可以提高审计效率，但由于取证方法不同，加之样本与总体之间存在差异，使得审计结果与客观事实产生一定的差错，由此也会带来审计风险。且现代审计方法采用重要性审计，强调审计成本与审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提。但是具体应用到审计事务中来，审计人员还是没有十分把握所抽取的样本就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间的偏差总是存在的。因此也必然产生审计风险。其次是统计抽样的局限性。现代企业规模不断扩大，业务量急剧增多，从成本时间上考虑，事事详细审计已不可能，更多的采用抽样审计，但是如果审计样本不足以代表总体的特征，那么审计风险就不可避免。另一方面在采用判断抽样法时，如果审计人员的专业判断有误，同样产生审计风险。

二、控制审计风险的方法

1.协调相关法律之间的矛盾，完善相关的法律。对于相关法律之间的矛盾，立法机构应对相关法律的相关条款进行修订，或颁布相关司法解释，明确审理与注册会计师执业有关案件的法律依据，使相关的法律协调一致，加大法律的威慑力。遏止注册会计师的违法造假活动，从而减少审计风险。

2.通过全面应用现代化信息技术，加快信息处理的速度，提高审计质量。同时不断完善计算机网络审计技术，提高审计人员的计算机操作能力，降低审计风险。审计人员可以通过网络查询，追踪被审计单位的每一笔可疑的经济业务的来龙去脉。通过收发电子邮件，与有关第三方取得联系，进行电子函证、电子查询，可以提高审计工作效率。

3.审计人员在采用抽样审计时，应当保持应有的职业谨慎，慎重选择审计样本，使样本能充分代表总体的特征。在设计和选择样本，评价抽样结果时，应当结合专业判析关注期后事项审计，使报告使用者了解资产负债表后企业经营的重大变更事项。

4.提高审计人员的综合素质。作为一名合格的审计人员，必须熟练掌握财、税方面的理论知识，动手能力要强，而且还要精通计算机网络知识，成为网络时代的复合型人才。另外，为了避免审计过程中败德行为的出现，必须培养审计人员公正、廉洁的思想道德素质，不为经济利益、蝇头小利所动，认真履行职责，客观、公正地实施审计。

5.开展对被审计单位计算机系统的审计。对被审计单位计算机系统的审计可以发现被审计单位计算机系统中人为制造的有问题的程序，从而为数据的真实性提供保证，有效避免审计风险。