新一轮财税体制改革背景下税收法治建设研究

摘  要：文章基于新一轮财税体制改革宏观背景，剖析了我国税收法治建设当前所面临的问题与挑战，并探索了其未来发展路径。为实现财税改革与财税法治协同推进，税收法治化应成为改革核心目标，并需重点关注税制结构、税收法律、征管实践、财税政策协调及数字化转型等关键领域。针对税收立法、执法、司法及守法方面存在的不足，应借鉴国际先进经验，着重提升税收立法的科学性与民主性，强化税收执法的规范性与标准性，并加强税收司法保障以确保法律有效实施与公正裁决。在全球化和数字化转型双重挑战下，税收法治建设应从立法完善、执法规范、司法保障及税法遵从等多维度加速推进，以期更好地服务于财税体制改革，推动经济高质量发展，进而助力中国式现代化建设进程。

    关键词：财税体制；税制改革；税收法律；建设研究

    税收是国家治理体系的重要财力支撑和调控工具，在国家治理中发挥着基础性、支柱性、保障性作用。税收法治化水平的高低直接影响着财税体制改革的成效。新一轮财税改革以“构建与中国式现代化相适应的财政制度”为目标，以坚持高质量发展为核心原则，以推进中国式现代化为首要政治任务。在此背景下，必须进一步提升税收法治化水平，充分发挥其固根本、稳预期、利长远的保障作用，为全面建设社会主义现代化国家、实现中华民族伟大复兴提供坚实保障。

    一、新一轮财税体制改革背景下税收法治建设的主要内容

（一）新一轮财税体制改革的背景与税收法治建设向度。面对前所未有的世界之变、时代之变、历史之变，新一轮财税体制改革应运而生，旨在为国家治理体系和治理能力现代化提供坚实的制度支撑。自党的十八届三中全会提出建立现代财政制度目标，到党的十九大报告提出加快建立现代财政制度，再到党的二十大报告提出“健全现代预算制度，优化税制结构，完善财政转移支付体系”的具体财税改革要求，每一次的部署都体现了财税体制改革在重构现代财政治理格局和推进中国式现代化进程中的重要地位。

（二）新一轮财税体制改革背景下税收法治的核心要义。谋划新一轮财税体制改革，是进一步全面深化改革，推动高质量发展的重大举措之一。在新一轮财税体制改革背景下，进一步推动税制改革，需要在解决制约高质量发展的制度性堵点上取得重大突破。税收法治作为推动经济高质量发展的关键因素之一，为税制改革提供了重要的法律保障和实施环境。税收法治的核心在于实现良法善治，是良法与善治的统一。

    二、改革背景下税收法治建设现状及存在的主要问题

    （一）税收法律体系不完善。首先，我国税收法规层级相对较低，稳定性不足，这在一定程度上削弱了税法的权威性和预见性。税法作为直接涉及人民财产权的法律，应由立法机关主导制定。在我国，全国人大及其常委会制定的税收法律数量相对有限，大量税收规则是由国务院及其下属部门以行政法规和部门规章的形式制定发布，甚至以“通知”“批复”等非正式形式发布税收规范性文件。这种情况导致税收法规变动频繁，使得纳税人和税务机关在适应和遵循上面临困难。其次，我国税收法律体系结构尚不健全，缺乏具有统领作用的税收基本法。这不仅使得税收立法原则、执法原则、解释原则以及税收管辖权等法律问题缺乏明确法律依据，也导致各单行税法之间缺乏有机联系和协调。在税收实体法领域，例如资本利得税④的规定在我国尚属空白；在税收程序法领域，纳税人权利保护机制也存在诸多不足。此外，在全球经济一体化的大背景下，由于缺乏税收基本法，我国税法在与国际税收规则衔接和协调方面存在诸多障碍和困难，这在一定程度上影响了我国企业的国际竞争力。此外，我国税收立法过程中公众参与有限，这影响了税法的民主与科学性，也削弱了税法的公信力与社会认同度。

（二）税收执法用权不规范。我国税收执法面临自由裁量权过大的问题。税收法治建设应通过详尽的税收法规来明确执法权限与程序、有效遏制自由裁量权的滥用。我国的税收法规显得较为笼统和模糊。导致执法人员在处理偷税等具体案件时拥有较大自由裁量空间，造成执法尺度的不统一。

（三）税收司法保障不足。首我国税收司法的专门化程度亟待提升。相较于许多税收法治发达国家设立专门税收法院或税务法庭的做法，我国尚未建立此类专门机构，导致税收诉讼案件处理效率较低且质量参差不齐。同时，我国在税收司法与税收征管、税收立法等环节的衔接上亦存在显著短板，这些问题共同制约了我国税收法治体系的完善。其次，我国税收司法审查的范围过于狭窄，亟须拓展。

    三、新一轮财税体制改革背景下税收法治建设的路径

（一）全面落实税收法定原则。在新一轮财税体制改革的背景下，进一步落实税收法定原则尤为重要。应深刻理解税收法定原则。税收法定原则是民主、法治观念在税收领域的具体映射，彰显着对纳税人基本权利的尊重和保障。坚持税收法定原则，意味着合理约束国家的征税权力。通过严谨的立法流程，确保税收决策充分反映民主意愿和广泛代表性，从而有效防止国家征税权对纳税人合法财产权益的过度干预。

（二）完善税收法律体系。加强税收实体立法是完善税收法律体系的首要方面。为实现“科学完备”的税收实体法律体系目标，必须平衡“税制平移”与“税制优化”的关系，确保税制改革的连续性与创新性。具体而言，应针对增值税、消费税、房产税、土地增值税等尚未完成立法的税种，尽快推动“由规入法”工作，赋予上述税种更高的法律效力。

（三）规范税收执法行为。税收执法作为税收法治的重要环节，直接关系到税收法律的实施效果和纳税人的切身利益。因此，规范税收执法行为，确保税收执法的公正性、透明性和效率性，成为当前税收法治建设的迫切任务。在推进税收执法规范化过程中，要严格限制税收执法的自由裁量权，减少因税法漏洞与歧义而为政府权力恣意留下的空间。这不仅是构建市场化、法治化、国际化营商环境的关键举措，也是确保税收执法行为在法定框架内准确、恰当行使的重要保障。

（四）强化税收司法保障。追求公正是人类社会的永恒追求，而公正司法则是法律价值的直接体现，对维护人民权益具有不可替代的重要作用。在税收领域，加强司法保障对于推进税收法治、维护税收秩序以及保障纳税人权益至关重要。鉴于税务纠纷的专业性、复杂性以及税务机关与纳税人之间的权益冲突，必须建立专门的税收司法机构，如税务法院或税务法庭，以高效准确地处理税收争议。同时，应进一步扩大司法审查范围，将涉及纳税人权益的各个环节，包括征收、管理、稽查、处罚等，全面纳入司法监督之下。此外，完善纳税人诉讼制度、降低维权成本也是保障纳税人权益的重要举措。为确保税收司法的独立性和公正性，需加强司法机构的独立性保障，提升司法人员的职业素养，并建立健全的职业保障和奖惩机制。借鉴税收法治先进经验，我国未来的税收司法改革应着重加强诉权和审判权的保障，推动税务审判的专业化，并探索建立符合中国国情的税务法院体系，为税收司法提供有效救济和公正裁决。

总之，新一轮财税体制改革是我国经济社会发展到一定阶段的必然要求，对推进国家治理体系和治理能力现代化具有重要意义。在此背景下，加强税收法治建设显得尤为关键，它不仅是税收制度的重要支撑，也是确保税收制度公平、合理、透明的基础。本文深入剖析了新一轮财税体制改革背景下税收法治建设所面临的问题与挑战，并提出了对策，如完善立法体系、规范执法行为、强化司法保障以及提升税法遵从度等。这些对策的实施将有助于规范税收征收、管理与服务，减少税收的随意性与任意性，为构建市场化、法治化、国际化的营商环境，进而促进经济高质量发展提供坚实保障。

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