如何高质量开展大型施工央企内部经济责任审计

[摘要] 大型施工央企领导人员既是“领导干部”，又是“职业经理人”，内部经济责任审计既是对国有企业领导人员的考察与考核，也是对其任期内经济责任履行担当作为方面的的监督与约束。随着国有企业改革进一步深化，国资监管日趋完善和严格。针对内部经济责任审计实践过程中出现的新问题、新情况，为提高审计工作质量，增强审计实效，防范企业风险、克服重大阻力、解决企业发展过程中的各种矛盾、规范企业管理，本文结合经责审计工作实践，对大型施工央企经济责任审计现状以及存在的问题进行了剖析，并针对问题提出了具体的解决措施以供参考。

[关键词] 大型施工央企  经责审计  高质量。

一、内部经济责任审计必要性

内部经济责任审计是国家审计监督体系的重要组成部分，是国资监管的有力补充，是保障国家经济安全、维护国家利益、反腐治乱的重要手段。经责审计以领导干部在任职期间权力运用和责任落实为落脚点，更加注重对“人”的审计，重点关注其任职期间落实中央重大经济决策部署、上级单位重点工作安排 、推动企业高质量发展、公共资金使用、国有资产保值增值、低效无效资产处置、重大经济风险防控等方面是否存在突出问题和重大风险。内部审计人员要沿着资金、项目流向监督企业经济运行，看好“钱袋子”“账本子”推动企业过“紧日子”。

二、当前施工企业经责审计存在的主要问题

1.内部经责审计人员业务素质有待提升。

内部经济责任审计具有内容涉及面广、政策性要求高的特点，但大部分审计人员并非审计科班出身，而是由其他专业人员转岗形成。审计人员尤其以财务专业人员居多，擅长财务收支方面的审计，但对于工程管理、物资管理、工程造价管理等方面并不擅长。由于审计人员缺乏普遍联系的思维，未对各项数据进行统筹分析，难以全面客观地评价被审计领导干部履职尽责情况，只是对审计过程中发现的具体问题和事项发表意见；对不熟悉的被审计单位业务，无法就其业务开展情况发表意见，更无底气指出其存在的问题和风险。

2.审计对象广与审计力量配置矛盾突出。

审计全覆盖必须把握形式与内容、数量与质量的辩证统一，消除审计监督盲区。在制定内部经责审计对象时既要考虑审计范围的广度，又要结合被审计单位接受审计的频次，做到无一遗漏、无一例外，应审必审，凡审必严。但部分单位在选择审计对象时，片面强调审计全覆盖和逢离必审，未综合考虑审计全覆盖要求、以前年度审计情况、领导干部任职年限等因素，造成临时性批量安排经济责任审计项目的情况比较多，加之企业内部审计人员数量配置有限，导致审前调查不充分、审计重点内容和主要风险把握不全面、审计质量难以保证，存在较大审计风险。

3.内部经责审计总体目标和重点不明确。

内部经济责任审计的总体目标为：促进上级单位决策部署的落实，促进企业高质量发展和提高经济风险防范能力，促进领导干部履职尽责和担当作为，促进权力规范运行和反腐倡廉，促进企业规范管理和目标实现，围绕审计目标要求，聚焦主责主业，以资金、资源、资产的管理分配和使用为基础，突出工作重点，理清工作思路，重点揭示与领导干部履职相关的典型性、普遍性、倾向性的问题和重大风险。被审计单位主要领导的责任是把方向、谋大事、做决策、抓管理，对被审计单位的体制、机制、制度的建立健全负责。与经济责任审计无关的会议记录纪要、选人用人等与经济活动无关的事项不应作为审计重点内容，防止审计越位、错位、缺位。

4.审前调查不充分、审计方案不切实际。

开展审前调查是做实内部经济责任审计的重要一环，高质量的审前调查有利于审计人员掌握被审计单位的主要风险点及内部控制的薄弱点，为实现高质量开展内部经责审计奠定基础。在实践过程中部分单位在进场前未对被审计单位开展审前调查，或调查流于形式也未结合被审计单位的实际情况准确评估审计难点、重点、主要风险点制定审计实施要点，导致审计方案严重脱离被审计单位实际情况，无法有效指导现场审计，审计质量难以保证。

5.审计问题归类凌乱重点问题不突出。

审计报告冗长，主要问题不聚焦。审计组在审计过程中，由于对被审计内容把握不精准、扩大审计范围将非经责范围事项纳入经责审计，造成审计报告内容冗余；同时由于审计人员归纳提炼能力不足，只是对问题进行简单罗列未对同类问题进行汇总合并，导致问题归类凌乱、前后重复，弱化了报告的重点内容。

6.重视审计问题揭示，不重视审计整改。

审计实践过程中，审计人员普遍存在重视问题的查找，轻视问题整改，未能树立“全周期”审计思维，审计“下半篇文章”执行不力审计成果大打折扣，公司治理效能未得到有效提升。实务中审计人员通过核查审计疑点，查找出被审计单位存在的典型性、普遍性、倾向性问题并进行分析原因，寻找出单位存在的体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞，提出有针对性、可行性的审计建议。但审计人员在撰写审计报告整改要求时既未围绕审计发现的问题，也未与被审计单位进行深入沟通交流，分析问题产生的原因，造成大部分审计建议和整改要求不具针对性、可操作性使被审计单位在后期审计整改时无所适从，无法对审计发现的问题进行逐一整改、对照销号。

三、提高施工企业内部审计质量的对策。

1.充分利用新质生产力，助力高质量审计。

2023年9月，习近平总书记在新时代推动东北全面振兴座谈会上首次提出“技术革命性突破、生产要素创新性配置、产业深度转型升级”的新质生产力理论。内部经责审计与新质生产力紧密相关，二者相互联系相互促进。内部经责审计通过评估企业内部管控体系的有效性，发现并解决企业潜在的风险和问题，为企业提供改进建议、为新质生产力提供培育基础和保障。另一方面，新质生产力的发展为经责审计提供了大数据分析、机器学习、智能化审计工具等。审计人员要充分利用数据分析与挖掘技术，更加深入地挖掘企业内部数据的潜在价值，及时发现异常情况以及隐藏在数据背后的规律和趋势，让内部经责审计更加高效、精准、全面。

2.增强审计人员素质，打造当代审计尖兵。

一是优化审计人员结构。针对目前企业内部审计人员较少，且大多数为财务专业人员的实际情况，积极引进商务、工程、物资等专业技术人才，形成高效协作、互补发展的团队结构，以应对新形势下企业审计工作。二是通过以审促学、以学促审，从审计中来到审计中去不断丰富审计人员工作经验。当前，有5年以上审计经验的人员很少，个别有经验干部年龄偏大接近退休，新老审计人员不能有效衔接，为避免出现“青黄不接”的窘境，审计人员要在审计实务过程中，通过以干促学不断提高业务能力积累审计经验。三是利用人工智能技术，开展智能化审计，提高审计的深度和精度。当前审计人员还是采用传统审计方法对企业会计报表、账簿、凭证进行审计，审计效率低下。审计人员需要在后期的现场审计实施阶段，充分利用大数据分析、机器学习、“爬虫技术”等人工智能技术强化对数据进行采集、整理、分析能力，达到提高审计效率的目的。四是大力培养审计人员能查、能说、能写的能力。审计实践过程中审计人员要有意识的培养自己揭示问题和风险隐患的能力、语言表达和人际沟通能力、审计报告及论文的撰写能力，努力成为知重负重、苦干实干、开拓奋进的新时代审计尖兵。

3.突出重点靶向发力，提高审计的精准度。

内部经责审计组成员一般仅6-7名，但经济责任审计范围广、内容全面。经责审计的全面性与人员短缺的矛盾突出，要求审计人员在审计的过程中要结合不同领导岗位的职责要求、履职特点，聚焦重大职责事项、上级单位关注的重大事项、体制机制制度性问题，做到靶向目标精准发力。一是把准方向。坚持内部经济责任审计的政治属性，公司党委决策部署到哪里，审计监督推进就到哪里，发挥好审计监督“经济监督”和“经济体检”功能。二是抓准重点。坚持从政治视角审视经济问题，强化对领导干部政绩观的监督评价，从政治意识、担当能力、依法履职、统筹发展、恪守规矩五个维度画好干部履责“立体像”。三是定准责任。持续做好对审计发现问题责任认定的研究，明晰领导干部在各个决策环节的履职情况、所起作用，逐项厘定直接责任和领导责任。   

4.重视方案编制，提高方案的可操作性。

审计方案的可操作性是实现高质量审计的前提条件和重要保障。审计组在进场之前，需要结合被审计单位的行业特点及主要风险点对被审计单位进行审前调查，从被审计领导干部职责履行和权力行使，即其“应做什么”和“做了什么”的角度，以重大决策为切入点，自上而下确定审计内容和重点，以具体事项的实施过程和结果为抓手，自下而上核查问题；将决策情况和实施结果综合考虑，上下结合界定责任，全面掌握被审计领导干部的履职尽责情况，对其履行经济责任情况进行精准“画像”。

5.力戒形式主义，前后延伸深挖疑点。

在反映情况揭示主要问题和重大风险时，不能仅做现象描述和数据堆砌，针对问题既要向前延伸一步，了解相关的决策过程，查清权力运行轨迹，评价被审计单位领导是否按照议事规程及流程进行决策；又要向后延伸一步，关注审计揭示出的问题是否会造成企业资产、资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害的后果，提高审计的预判性和透过现象看清问题本质的能力。

6.提高站位拔高审计报告层次和高度。

经责审计报告要着重反映与被审计领导干部履行经济责任密切相关的重大问题和主要风险，反映被审计对象履职尽责担当作为的情况，反映上级单位关心的主要事项。审计人员需要提高站位、树立宏观思维和系统观念，对审计报告进行不断打磨加强对同类事项进行汇总归纳、精简提炼，力求做到语言精练、重点突出、指向明确，拔高审计报告层次和高度。

7.一体推进审计整改和审计结果运用。

审计整改是审计作用发挥的落脚点，审计部门要通过压实责任、严格督导、对照销号，督促被审计单位将问题整改作为日常监督的重要抓手，一体推进审计整改“下半篇文章”与揭示问题“上半篇文章”，促进提升监督综合治理效能。一是审计部门要切实提高审计整改意见和要求的针对性和可操作性，切忌只反映问题不提具体整改要求、问题反映了但得不到解决和处理。二是压实审计整改领导责任。明确被审计单位企业主要负责人为整改工作第一责任人，强化对审计问题整改工作的组织领导，扎实推进并确保取得实效。三是强化整改跟踪问效督导。针对常规问题的整改，推行定期约谈机制，倒逼被审计单位和人员积极配合审计监督和问题整改。四是实施问题整改闭环管理。审计部门要切实发挥监督指导职能，以内审机构建立的整改工作台账为抓手，对整改工作进行全过程闭环管理，做到不整改不销号，整改不彻底不销号。

主要参考文献：

[1].鲍国明，沈立强.做好单位内部管理领导干部经济责任审计工作的几点思考[J].经济责任审计,2024,(01):19-23.

[2]梁晓阳.做好经济责任审计的五个“正确理解”和五个“准确把握”[J].中国内部审计,2023,(03):72-75.

[3].王涛 .做好当前国有企业审计工作的几点建议[J].审计观察2024(02)：:56-59.