浅论新时代企业内部审计能力建设框架

[摘要]本文在对企业内部审计发展趋势、审计需求变化及内部审计能力概念阐述的基础上，以满足企业高质量发展为目标，较为系统的分析了企业内部审计能力建设的各个方面，提出了以企业内部审计文化建设、基础建设和队伍建设为内容的能力建设框架，并初步提出了相关具体措施。

[关键词]企业 内部审计 能力建设

新形势下，随着审计全覆盖的提出，审计涉及的领域持续拓展，审计面临的环境原来越复杂。从企业层面看，企业的高质量发展必然对内部审计提出更高的要求，简单的对照标准找一些局部问题已经不能适应新时代企业发展的要求，内部审计只有立足于企业的发展需求，以问题为导向，将查病、治病、防病结合起来，从事后监督转变为揭示问题、规范管理和提示风险的一体化推进，才能真正实现自身的价值。这无疑对企业内部审计提出了更高的要求，若要实现这一目标，就不能停留在固有的观念上，也不能寄希望于外部力量，必须系统的思考内部审计能力建设问题，必须认真的研究如何在现有基础上、如何在企业的具体实际中不断提升内部审计价值。

一、企业内部审计能力概述

企业内部审计能力是指内部审计部门和审计人员组织审计资源、实施审计活动、实现审计目标的能力，它包括组织能力和个人能力，内部审计能力是企业管理能力的重要组成部分，是企业内部约束能力的重要内容。内部审计能力建设包括组织能力建设和个人审计能力建设。组织能力建设主要包括内部审计管理体制、工作方式、资源管理以及对内审人员的管理方式等。个人审计能力建设主要体现在内审人员所具备的素质、知识和技能，具体来说包括职业道德、业务能力、综合分析能力、沟通协调能力、实务经验等方面。因此，企业内部审计能力不能等同于审计人员的能力，内部审计能力建设也不能等同于审计队伍的建设，企业内部审计能力建设应该基于一定的精神内核和以人为本的功能系统，通过合理的制度设计和运行机制形成一个平台，并且能够提供一个树人炼魂的基础，在不断提升内部审计价值的基础上，把审计人员锻造成优秀人才，同时不因人员更迭影响其本身的功能。

二、企业内部审计能力建设现状

近年来，企业内部审计面临审计资源严重不足、内部审计人员疲于应付各类审计项目、知识结构单一等突出问题，企业内部审计在审计规划、审计人员素质提升和职业发展等方面缺乏系统设计，审计质量提升缺乏保障，总之，审计需求增多与审计资源有限的矛盾没有根本扭转，内部审计能力建设仍需要更全面的探索和更深入的实践。

三、企业内部审计能力建设框架设想

企业高质量发展不仅要求内部审计认定是和否，或者针对具体问题提出具体建议，还要求内部审计在传统工作方式的基础上，敢于突破固有的思维限制，敢于跳出舒适区，能够着眼全局，看清内外、立足发展，进行更加复杂深刻的探索，以卓有成效的实际行动，提出更加可行的高质量建议。

使命呼唤担当，面对新的任务和挑战，内部审计若要发挥作用，实现自身价值，需要敢于自我革命，实现积极主动的转变，不仅要在技术方法层面紧跟时代潮流，而且要在思维方式和意识观念层面敢于突破。随着经济社会向着高质量发展，未来组织的内外部形势必然日趋复杂化，相应的对内部审计的期望必然会不断增加，内部审计将面临更大的挑战，这是客观世界发展的必然结果，因此，内部审计必须顺应这一潮流，内审人员需要自我加压，积极主动的改造自我的主观世界，敢于转变思维方式、敢于突破固有模式、敢于尝试新的方法工具，从文化建设、基础建设和队伍建设三个方面着手，面对现实面向未来，系统的长远的思考，提高内部审计发展的规划性和计划性，妥善处理内部审计资源有限与内部审计需求过多这一基本矛盾，不断提高企业内部审计的专业化能力，增加内部审计的价值。

（一）加强内部审计文化建设，铸造审计能力之魂。

1.重视理想信念教育，为内部审计注入精神源泉。

统一思想观念是新时代内部审计不可绕开的课题，是内部审计持续发展的动力源泉，理想信念是个人的核心所在，内部审计应通过有效的方式引导广大审计人员坚定理想信念、脚踏实地奋斗，尤其要对新时代的青年审计人员，加强理想信念教育，立足审计岗位，树立远大理想，以内部审计的职能定位为基础，立志于内部审计事业的发展，坚定理想信念，勤勉敬业，为一生的奋斗奠定基石。

统一思想理观念、坚定理想信念关键在教育，教育的关键在于坚持党对内部审计的领导，充分发挥党支部的战斗堡垒作用，发挥党员的先锋模范作用，坚持将思想教育融入审计工作，将审计工作融入企业发展，引导广大审计人员以求真务实、脚踏实地的工作作风，要把握好知识体系的完善和增强与审计工作的实践和落实这两个方面，通过学思践悟，把个人的能力充分运用到为企业谋发展上去。

理想信念教育做的好不好，最直接的表现就是内部审计的工作作风和审计人员的责任心。从内部审计层面来讲，优良的作风表现为团结一致、纪律严明、务实高效，在一种实干风气的引领下，稳扎稳打，持续提升。从内部审计人员层面来讲，只有将理想信念内化于心外化于行，才能在审计工作的实践中产生事业心和自驱力，形成个人发展与审计专业能力互相促进的良性循环，否则就会产生不正确的业绩观，工作浮于表面、以虚荣心代替事业心、以自圆其说代替客观事实等现象，内部审计风气不正，审计风险增加，内部审计能力建设失去了基础。

2.重视沟通交流，为内部审计发展清理障碍。

内部审计沟通是化解业务层面矛盾的重要手段，也是内部审计形成团队合力的基本措施，重视和加强沟通有助于创造和谐高效的内部审计环境，从而为内部审计能力建设提供重要的基本条件。内部审计要充分认识沟通的重要性，从组织和个人两个层面积极创造条件，审计人员要从思想意识层面重视沟通，保持积极的心态，在审计实践中重视积累沟通经验和技巧，尤其需要在困难和矛盾中汲取经验教训。

从内部审计自身来讲，沟通是形成团队能力的基础，有效的沟通需要双方有足够的互动，一方面要通过观察或反复确认等方式判断对方表达是否准确清晰，并且对方已经领会，另一方面要在理解对方观点和认识的基础上，确认对方的想法是否与自己的理解一致，如果沟通双方缺乏这种反复互动，只顾自己较多，考虑别人较少，就不能达到沟通的目的，如此团队内部会冲突较多，协作效率会受到极大影响。

从被审计对象来看，审计冲突是不可避免的，妥善的处理摩擦是内部审计发挥作用的前提，内部审计人员要学会与各层面的人员沟通，对上级、管理人员和基层人员需要采取不同的策略，选择不同的措辞和语气，目的是让被审计单位更好了解内部审计、理解内部审计的目标，更好的配合内部审计工作。

（二）加强内部审计基础建设，筑牢审计能力之根。

1.通过制度建设提高内部审计规范化水平。

审计工作效能是企业内部审计的生命线，高质量和高效率的内部审计必须以高质量的审计过程为基础，加强过程管控的核心就是标准化、规范化。制度建设的主要目标是流程化、精细化，要以规范或手册等方式将审计作业过程中涉及的资料整理、数据处理等程序化的基本的操作过程固化下来，为自动化和智能化做好准备，为审计质量和效率的提升提供根本保障。

2.通过系统梳理夯实内部审计进阶之基。

任何发展都要有基础，内部审计涉及企业发展的方方面面，知识积累、经验积累和方法积累等对提高内部审计能力尤为重要，如果不建立一种规范的系统的梳理机制，任凭这些宝贵的财富无序的散落各处，内部审计的发展就无从谈起。系统的梳理既要包括具体的实例、方法，也要包括抽象的经验、理论，而且要在操作层面建立起详细的标准和规范的联系。在具体实施方面应着手建立制度库、案例库、思路库和方法库，四库的基本形式是资料库+检索清单，检索清单可扩展为多维分析的基础，然后梳理成准确的文字记录。

3.通过数字化转型拓宽内部审计未来发展之路。

在大数据时代，内部审计能力建设尤其要坚持科技强审，内部审计建设也要优先加强数字化转型，内部审计人员唯有在思想意识层面深刻理解数据，以数据的方式认识企业，把握规律，才能更好的实现增值服务这一目标。

大数据审计以其智能化、平台化、多维化及可视化等发展趋势体现出了其强大的优势，让整体分析、发现疑点、分散核实、系统研究这一基本审计思想更有效的得以实现，内部审计应结合自身条件，积极推进大数据审计平台建设，在数据的积累处理、数据分析技术的运用以及数据分析团队的建设方面加快步伐、加大资源投入，并积极探索实践与之相适应的审计模式。

（三）加强内部审计队伍建设，抓住审计能力之要。

人才是企业内部审计的核心，是内部审计的关键要素。人才是培养出来的，在一定的基础条件上，要优先考虑内部审计人员的自我培养和自身成长，以价值为导向，面向新时代，加强内部审计队伍建设。

1.明确内部审计人才培养的内容。

内部审计的本质特征在于为企业创造价值，具体可以表现为发现问题、提出问题、提供合理建议以及揭示潜在的风险等，现代企业内部审计更加突出后两点，即为企业发展提供增值服务。内部审计能力是创造价值基础，在大数据时代，一名合格的内部审计人员除了需要具备较高的审计专业素养外，至少在以下一个或者多个方面具备相当的水平，一是拥有足够的跨专业的知识，二是在特定专业拥有与业务管理者相当的认知和水平，三是掌握更先进的理念和方法，无论从审计队伍建设层面还是从个人能力培养层面，人才的培养都可以考虑从上述三个方面来开展。

重视培养内部审计人员的系统化思维。审计本身是一种综合性的活动，具有明显的跨专业或者跨领域的特点，无论从未来职业发展趋势，还是从系统思维角度来考虑，跨专业是一种优势。如果单纯的从具体业务角度来思考，是一种以己之短攻人之长的劣势思维，因为术业有专攻，审计人员很难做到比专业人员更专业，未必清楚专业条款制定的具体背景或者出发点，而且也没必要在细枝末节过于纠缠。利用系统思维从整体角度来进行思考，是审计人员的一个必要选择，因为跨专业和综合性的基本特点，从效果或者整体层面获取证据，利用系统思维进行分析论证，能更好的发挥内部审计的天然优势，例如通过反复的实践，可以建立对被审计对象的一系列动态框架，那么在制定具体审计方案时，好比面对地图来规划路线一样，不仅能够确保方向正确，还能对审计方法的选择提供必要的支持，在这个基础上，具体问题具体分析，审计人员进行职业判断将更加充分，审计质量更有保障。

2.优化内部审计人才培养的方式。

面对日趋复杂的内部审计任务，无限的增加人力资源的投入或者依赖全面型的人才都是不切实际的，因此，在具备一定综合性的基础上，优势互补精干高效的内部审计团队建设将是必由之路。如果要有效的提高内部审计人员的专业化能力，需要对传统的经验传授或者低效摸索等模式进行系统化的改造，建立学习型审计组织，通过自我批评学习、信息反馈学习及交流共享学习等方式提高学习效率，实现专业知识的更迭以适应内部审计发展，不断增强内部审计人员一专多能的综合能力，同时应以信息处理、数据分析为基础，开辟新的科学的培养方式，弥补传统的经验为主的培养方法的缺陷。

逐步提高实践训练的系统性。实践训练应做到有步骤、有层次、有针对性和计划性，能够让不同阶段的审计人员接受适当的训练，成熟的训练设计能够让审计人员遵循特定的流程实现训练目的，降低因人员认知、能力差异导致的不确定性，又能发挥审计人员的特长和创造性。

加强大数据环境下研究型审计人才培养。在大数据时代，内部审计人员的专业胜任能力包括三个方面，一是审计专业知识及能力，二是审计客体的专业知识，三是大数据分析的知识及能力，唯有上述三个方面都达到相当的水平，才能满足未来内部审计的需求。审计人员应积极提升自身专业技能和知识水平，构建符合未来审计需要的知识体系。在企业层面，应从多个方面加强研究型人才的培养，一是应以内部分工为基础，以业务专家的模式培养研究型审计人才，二是完善内部人才交流机制，将业务专家培养成审计专家，三是充分利用外部资源，加强专业化咨询与合作。

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