合并财务报表难点及对策探讨

摘要：合并财务报表是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的最终体现，是经营决策的重要依据。伴随着我国市场经济的快速发展以及逐渐加剧的竞争，企业规模日益扩大，并购和重组成为集团企业优化资源配置的重要手段，集团企业在合并范围判断、内部复杂交易处理、信息系统支撑及人才队伍建设等方面面临挑战，这对合并报表编制者的逻辑思维能力和专业判断能力都提出了更高的要求。本文分析现阶段集团合并财务报表常见难点并提出相应对策，为集团企业的合并财务报表工作提供参考价值。

关键词：合并财务报表；集团企业；信息化建设

一、引言

并购和重组是优化资源配置、实现高质量发展的重要市场工具，是增强资本活力、提高价值创造能力和提升市场竞争力的重要手段。在此背景下，集团企业产业结构日趋复杂，商业模式也更加多样。

在此背景下，合并报表工作的复杂性和专业性挑战也大幅提升，合并报表工作已不再是简单的数据汇总与抵消，而是能够在投资和并购、资本配置和战略调整、风险管控等方面提供决策支撑，因此集团企业财务报表编制工作需要强化信息化建设和人才队伍建设，进而提高合并财务报表的及时性与准确性，以更好地满足对外披露和对内管理的要求。

二、合并财务报表编制工作难点

1.合并范围难以确定

目前准则强调以控制为基础，强调基于“权力”和“可变回报”的实质性控制进行判断。集团企业投资结构日趋复杂，涉及大量合资、联营、基金及投资性主体，不仅要对传统子公司进行合并，还需动态评估对结构化主体、合伙企业、特殊目的实体等潜在合并对象的控制关系，这对集团企业准确确认合并范围提出了极高要求。

2. 关联交易抵消不充分

内部交易、内部往来及未实现损益的抵销是否彻底、准确，关系到合并报表的准确度，直接影响财务报表信息质量。关联交易抵消不充分主要体现在：一是抵消遗漏，由于关联方识别不全或者交易信息收集不完整，导致关联交易未充分抵消。二是抵消难度大，由于内部交易频繁，关联交易不仅仅是商品买卖，还包括资产、资金借贷、租赁等业务，由于业务复杂导致的抵消不充分。

3. 会计处理方式不统一

集团内不同行业的子企业因单位性质、经营模式、业务特点等原因采用不同的会计政策，如折旧年限，坏账计提比例，在合并时需要统一调整为母公司会计政策，增加了合并报表难度；若集团企业未能制定统一的会计核算规则，同一事项不同子企业会计处理方式不同，关联交易抵消时要进行特殊处理，同样增加了合并报表难度。

4.数据质量和实效性差

由于集团内子企业众多，数据收集周期长；子公司数据勾稽关系错误，数据报送不准确，涉及反复审核和修正；关联交易核对时间长等，这些问题都影响合并报表整体数据质量和实效性。

5.自动化程度低，依赖财务人员经验

目前合并报表工作需要耗费巨大的时间成本收集和整合数据，内部交易、往来款项、少数股东损益权益等抵消分录工作量大，逻辑复杂的抵消规则也完全依赖于报表编制人员的经验，人为操作可能会出现错误和遗漏。

三、合并财务报表工作改进对策

（一）完善流程，明确合并范围

编制合并财务报表前提条件是集团企业需要明确合并范围。集团企业应建立股权投资、重大交易的财务部门前置审核机制，让财务部门的报表编制人员能够提前研判投资事项对合并范围和控制关系的影响。财务部门不仅要参与投资立项环节，还要能够及时掌握增资减资等持股变动信息，要在被投资单位决策机构发生变动时做出相应反映。因此，集团企业要在内部控制流程上设计“控制”判断环节，并且要贯穿投资的全生命周期。

（二）建立内部关联交易制度

集团企业应建立内部关联交易制度。应规范子企业关联交易行为，进一步促进关联交易工作规范化、透明化，指导子企业开展关联方认定、关联交易认定、关联交易定价、关联交易信息披露、关联交易管理等工作，从制度上保障关联交易数据的可追溯性。

（三）加强信息化建设和数据管理

集团型企业应构建业财融合的信息化系统，通过推动财务主数据标准化，整合合同管理、供应链、资产管理等业务系统与财务系统，建立横向融合业务和财务数据，纵向实时汇集各级子企业的业务财务数据的信息系统。通过统一会计科目、客户供应商编码、核算规则等基础规范可以提高集团企业整体会计核算的标准化与规范化水平，可以极大程度上减少人工干预和人为失误，在此基础上，构建合并报表信息化功能：

1.建立抵消规则和机制。实现内部交易对账、抵消分录生成，将合并范围、权益调整、内部往来、内部销售、未实现损益抵消等抵消规则嵌入系统，系统可根据规则进行自动对账，实现各单位的关联交易对账，并根据核对结果自动生成抵消分录。

2.建立合并报表系统。构建报表体系，涵盖传统报表项目以及根据自身管理需求扩展的报表项目等，利用系统自动完成数据收集、关联交易匹配、抵消分录生成和合并汇总计算，自动生成合并底稿，按管理要求生成财务报表和管理类报表。

3.改变按月、按季度编制的传统周期，打造实时合并报表数字看板，可以按周、按日甚至按需生成实时的合并报表，实时监控合并整体以及各子企业数据状态，极大提升决策时效性。

4.建立数据质量管理机制。建立“编制-复核-审核”的多级质量把关机制，特别是关注复杂交易和关键事项的抵消处理。在系统中配置数据审核机制和质量校验规则，规范下属子企业报表填报流程和结果，解决子企业数据口径不一、质量低下的问题；设计可视化数据质量指标，能够直观实时展示数据状态，对报表的上报情况、数据审核结果、修改进度等整个合并报表的流程进行清晰化的直观显示；建立常态化的内部关联交易对账机制，利用系统自动提示差异并快速定位问题，及时优化规则和流程。

5.建设风险预警分析体系。合并财务报表实现自动生成后，通过统一的数据分析模型，设计风险监控指标，构建风险监测模型，对经营活动情况进行预测预警，形成风险的全过程实时控制。

通过以上流程的设定，最终实现从子企业数据报送、母公司审核、抵消处理、报表生成、风险预警的合并报表流程化处理。

（四）加强人才队伍建设

同时具备较高的会计专业水平和信息技术的人员是财务报表信息化建设的必要条件，信息化操作下的合并报表强调的是过程和控制，从传统的编制分录和工作底稿，转变为在设计和流程上制定规则，财会人员需要提升以下几个方面的能力：

1.提升合并报表专业能力，需要了解集团内部合并交易的完整业务流程，如销售、采购、资产出售等，才能准确判断关联交易抵消的完整性和准确性，才能够在系统上配置相应的规则。

2.提升信息技术能力，需要了解科目映射、接口知识、系统逻辑、流程节点等系统配置。

3.提升数据分析能力，需要深入分析合并结果，能够挖掘数据背后的业务动因，提升数据分析的价值能力和问题预警与解决能力。

4.提升沟通能力，需要更强的沟通、协调和管理能力，不仅能够与子企业沟通，确保子企业上传的数据符合系统采集要求，还要能够顺畅地与业务部门、信息化部门沟通，协同解决业务与系统问题。

四、结论

合并财务报表的编制是一项庞大而复杂的工程，是检验大型集团企业财务治理水平的试金石。面对合并范围界定、内部交易抵消、会计政策统一及数据质量等方面的复杂情形，企业应从战略高度出发进行系统性的建设，通过完善内部流程确定合并范围，建立内部关联交易制度、强化信息系统和加强人才队伍，构建高效、准确的合并报表编制体系，才能在根本上确保合并财务报表真实、公允地反映集团企业的整体状况，为内外部决策提供可靠的信息支撑，从而在激烈的市场竞争中实现高质量发展。

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作者简介：张妍（1991年8月-）、女、满族、河北省、石家庄市、中国电科产业基础研究院（中国电子科技集团公司第十三研究所）、注册会计师、中级会计师 研究方向：财务报表