新医院会计制度下医院财务管理内部控制体系优化策略研究

摘要：新医院会计制度把权责发生制当作核心，借助细化资产折旧以及强化预算绩效等修订要点，对医院内控体系提出覆盖新兴风险、推动业财融合、提升技术依赖性等新要求，当前医院内控存在制度衔接断层、系统孤岛、人员能力不足等典型问题，优化要从制度层修订手册与风险库、流程层再造关键环节、技术层部署智能工具、监督层强化审计闭环以及人员层开展复合培训五个维度发力，以此构建适配新制度的动态化、智能化内控体系。

关键词：医院会计；财务管理；内部控制体系；优化

从2019年开始新《政府会计制度》在医疗行业全面落地实施，权责发生制和双基础核算模式的推行给医院财务管理提出全新规范要求，与此同时公立医院改革不断深化还有DRG/DIP支付改革以及医保支付方式持续变革，进一步加剧了医院在收入确认、成本管控、预算编制等环节的复杂性与风险性，在这样的背景下研究新旧制度衔接中的内控断点破解路径，不仅有助于提升医院资金使用效率和财务合规性，更为深化医改背景下医院高质量发展提供关键支撑。

1新医院会计制度的核心变革与内控要求

1.1制度修订要点

新《政府会计制度》在核算基础、资产与成本管理、预算与绩效联动以及报告体系等多个方面开展了系统性修订工作。在核算基础方面，制度彻底摒弃了单一收付实现制做法，转而采用权责发生制与收付实现制并行的双基础模式，通过确认应收未收收入、预提应付费用等相关事项，强化了收入与费用的期间匹配性程度。在资产与成本管理领域，制度明确规定固定资产要按类别进行差异化计提折旧，无形资产需按受益期进行摊销处理，并且建立起科研项目成本分摊机制，精准核算医疗、科研、教学等活动的实际资源消耗情况。在预算与绩效维度，制度通过硬化预算执行约束力度、建立“预算编制-执行监控-绩效评价-结果应用”闭环管理链条方式，还将绩效评价结果与财政补助资金分配进行直接挂钩操作。在报告体系方面，制度新增了现金流量表、医疗活动成本表等相关报表内容，全面披露医院资金流动与成本构成详细信息，显著提升了财务信息透明度与决策有用性水平[1]。

1.2对内控体系的新要求

新《政府会计制度》实施给医院内控体系提出多维度革新要求，在风险维度上内控要突破传统财务范畴，全面覆盖科研经费合规使用、医保结算差错与欺诈防范、供应链金融信用风险等新兴领域并建立跨部门风险联防机制，在流程层面关键控制节点需前置嵌入业务链条，像收入确认借助信息化手段达成诊疗服务与收费确认实时联动，支出审批流程增设预算额度动态校验与合同条款匹配验证环节以强化事中干预能力，在技术架构方面内控有效性高度依赖系统集成，要打通财务系统与HIS（医院信息系统）、物流管理系统、电子合同平台底层数据接口，实现业务流、资金流、信息流“三流合一”并通过数据共享与智能分析提升风险预警及时性与精准度。

2医院财务管理内控现状与问题分析

2.1现行内控体系框架

目前现行的医院内控体系框架有着“治理-风险-控制-信息-监督”五要素结构特征，在控制环境方面党委领导下的院长负责制与总会计师制度构成顶层治理框架，不过部分医院存在总会计师缺位或者权责界定模糊的问题，在风险评估领域财务风险识别还是以专家经验判断为主，尚未建立基于大数据分析的量化风险评估模型，对科研经费滥用和医保违规结算等新型风险覆盖不足，在控制活动层面授权审批和不相容岗位分离等基础性控制措施在二级科室执行率普遍低于70%，存在流程形式化的风险，在信息沟通维度财务系统与HIS和物资管理系统间数据接口标准不统一，导致收入确认滞后以及成本归集失真的情况，在监督评价环节内部审计部门大多隶属于财务体系独立性受限，近三年平均缺陷整改闭环率不足65%。

2.2典型问题诊断

现在医院现有的内控体系在应对新制度的时候暴露出多种典型问题，在制度衔接这一层面，新旧规则转换存在明显断层情况，像坏账准备计提方法从余额百分比法改成预期信用损失模型后，没有同步修订坏账核销审批权限与流程，进而导致操作出现合规性风险，在系统支撑方面，原来的财务软件架构没办法兼容平行记账要求，在双分录模式之下需要人工干预来调整数据，这就增加了核算差错率，从人员能力维度来看，财务团队对于医疗业务场景认知存在不足，例如在耗材SPD管理模式之下，仍然沿用传统库存核算逻辑，很难准确归集科室成本，在监督响应层面，对于医保飞检、审计署专项检查等外部监管反馈的问题，存在整改方案制定周期长、跨部门协同效率低等缺陷，致使同类问题反复出现，削弱了内控治理效能[2]。

3新制度下内控体系优化策略

3.1制度层优化

制度层优化要把新《政府会计制度》当作基准，构建能和双基础核算模式深度适配的内控规则体系，首先得全面修订内控手册，将权责发生制下收入确认时点等新制度要求转化成标准化流程，明确各环节控制目标与责任主体，其次需要构建动态化风险库，基于历史数据与行业案例识别20类核心风险点，建立风险等级评估模型并配套制定应急预案与熔断机制，实现风险防控从被动响应到主动预警的转变[3]。

3.2流程层优化

流程层优化要以新制度下业务和财务深度融合作为导向，对关键流程开展系统性的再造工作，在收入管理方面要构建“价格公示-诊疗收费-医保结算-差异分析”闭环流程，通过HIS系统和医保平台实时对接来实现收费项目与医保目录智能匹配校验，以此降低拒付风险，在支出管理领域推行“预算编制-采购申请-合同签订-付款审批”四单电子化匹配机制，嵌入预算额度动态冻结与释放功能来确保资金支出合规性，在资产管理环节应用RFID标签与物联网技术，对固定资产从采购入库到报废处置全生命周期进行实时定位与状态监控，同时引入RPA机器人自动完成凭证-附件匹配、报表跨系统取数等高频操作，利用OCR技术实现发票信息智能提取与税务系统真伪核验，把财务人员从基础核算工作中解放出来使其聚焦高价值风险管理[4]。

3.3技术层优化

技术层优化要把数据贯通和智能分析当作核心，以此构建支撑新制度落地的数字化内控中枢，业财一体化平台建设要通过API接口打通HIS、HRP、物流系统底层数据，达成诊疗收入、药品耗材成本、人员经费等核心数据自动归集与平行记账，同时同步嵌入预算执行动态监控模块，当科室支出达到预算额度的90%时自动触发审批权限冻结并推送预警信息给相关责任人，智能监控系统部署要利用大数据技术构建异常交易识别模型，对频繁退费、夜间大额支出等高风险场景开展实时监测，并且开发内控指标可视化看板，动态呈现“三公”经费占比、百元医疗收入耗材消耗等关键指标，还与行业基准值进行对比分析，为管理层提供精准的风险洞察与决策支持[5]。

3.4监督层优化

监督层优化得构建“内部自查加外部验证”双轨监督机制来强化内控闭环管理效能，内部审计职能强化要推行“穿透式审计”方法，通过数据溯源技术从财务异常科目像药品成本波动反向追踪到采购合同、验收记录等业务原始凭证以精准定位流程漏洞，同时建立审计问题整改台账实施“问题编号、整改措施、责任人、完成时限、验收销号”全流程管理并将整改完成率纳入科室年度绩效考核形成刚性约束，外部监督引入方面要和专业会计师事务所建立常态化合作机制，每年开展内控有效性专项评价重点测试新制度衔接、高风险领域控制设计及运行有效性，出具包含缺陷等级分类与管理改进建议的评估报告为医院优化内控体系提供独立第三方视角。

3.5人员能力建设

人员能力建设得构建“分层赋能+业务融合”双轨培养体系，针对管理层要设计新制度专项研修课程，深度解析权责发生制改革对医院收支结构及财政项目绩效评价影响路径，以此强化战略决策与制度适配能力，面向业务骨干需开展“医疗业务场景+财务管控工具”融合培训，比如通过DRG病种成本核算模拟实训，提升临床路径优化与成本管控协同意识，对基层员工要开发系统操作微课程与风险案例库，重点强化平行记账、费用报销合规性等实操技能，同时建立跨部门轮岗机制，要求财务人员每2年完成不少于3个月临床、药剂、物资等业务科室轮岗，深度理解医疗业务流程与风险点，培养既懂财务规则又通业务逻辑复合型内控人才队伍。

结论：

在新医院会计制度这个大背景之下，医院财务管理内部控制优化要牢固树立“业务驱动财务”理念，把内控节点往前移动到业务源头从而实现事前精准控制，以此替代传统以财务核算作为中心的事后监管模式，数字化技术是突破内控瓶颈的关键支撑力量，通过构建业财一体化平台以及部署智能监控系统，能够有效消除人为操作风险并且破解信息传递滞后难题，推动内控体系朝着自动化、可视化、智能化方向迭代升级。

参考文献：

[1]王健,李燕,孙晓霞.新医院会计制度视域下医院财务管理内部控制分析[J].财经界,2024,(27):96-98.

[2]刘文文.新医院会计制度下医院财务管理内部控制体系优化策略研究[J].环渤海经济瞭望,2024,(07):158-161.

[3]吕振花.浅谈新医院会计制度环境下医院财务管理内部控制体系建设[J].财富时代,2021,(12):106-107.

[4]王晓苇,徐丽媛.浅谈新医院会计制度环境下医院财务管理内部控制体系建设[J].中国科技投资,2021,(16):106-107.

[5]李岚.新医院会计制度环境下医院财务管理内部控制体系构建探索[J].经济管理文摘,2021,(01):115-116.