《农村集体经济组织会计制度》的新变化及对核算的影响

王章友

浙江经贸职业技术学院，浙江杭州 310018

摘要：摘要：为适应农村集体经济组织的新发展，规范其核算和监督，财政部对2004版的《农村集体经济组织会计制度》进行了修订并于2024年1月1日实施。但在实施过程中，部分农村集体经济组织或代理记账单位对新会计制度的解读仍存在一定的误区。为了更好地帮助农村会计...

关键词：

集体经济组织；会计制度；变化

出处：

《国际市场》2025年3期

DOI：
10.13738/j.cnki.acc.qklw60536
专辑：
科学Ⅰ辑;信息科技
专题：
信息、科学;综合科技
分类号：
G90;N92

摘要：为适应农村集体经济组织的新发展，规范其核算和监督，财政部对2004版的《农村集体经济组织会计制度》进行了修订并于2024年1月1日实施。但在实施过程中，部分农村集体经济组织或代理记账单位对新会计制度的解读仍存在一定的误区。为了更好地帮助农村会计人员理解新会计制度，有必要对其中的主要变化、难点及新增会计科目的应用进行了适度解析和举例说明，以提高农村集体经济组织会计核算的准确性。

关键词：集体经济组织；会计制度；变化

为规范农村集体经济组织的核算和监督，2023年财政部修订了《农村集体经济组织会计制度》（以下简称新会计制度），新会计制度更加聚焦会计核算，强化了与《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》等的衍接，较好地顺应了农村集体经济组织（以下简称村经济组织）的新变化，也更加有利于加强农村的“三资”管理和财务管理，从而起到规范村经济组织会计核算的作用[]。

1.新会计制度的主要变化

1.1适用主体

新会计制度适用于我国境内依法设立的所有村经济组织。与原会计制度相比，新会计制度覆盖了乡镇级集体经济组织。而依法代行村组织职能的村民委员会、村民小组则从“执行”调整为“参照执行”。

新会计制度规定，村经济组织的会计要素与企业会计准则相比，同样包含六大要素，但在结构和内涵上进行了重新定义。其主要变化如下：

资产：基本涵义与企业会计准则中的资产定义相近，但由于村经济组织的特殊性，其拥有或控制着为村民提供公共服务的资源，这部分资源也被确认为资产，需要进行计量和报告。

收益：与原会计制度相比，经营收益基本类同，但包括了补助收入和维持村经济组织日常运转及提供公益服务所带来的盈余[]。

1.3会计科目

1.3.1新增会计科目10个

新会计制度的资产要素新增了长期待摊费用、累计摊销、无形资产、待处理财产损溢、四个科目；负债类科目新增了专项应付款、应付劳务费、应交税费三个科目；损益类科目增设了公益支出、税金及附加、所得税费用三个会计科目。

案例1，2024年7月1日，上珊瑚村对已提足折旧的老年活动中心进行重新装修，发生有关支出25万，明细如下：领用涂料等物资10万元，支付装修工人薪酬15万元。2024年9月1日装修完工并交付使用，预计还可用5年。

7月1日领用材料及支付薪酬：

借：长期待摊费用 25万元

贷：库存物资 10万元

应付劳务费 15万元

9月末摊销装修支出;

借：公益支出 4166.67, 贷：长期待摊费用 4166.67

案例2，2024年1月，上珊瑚村委会经民主决策和审批程序将其自身所有的土地依法用于合作建造商务酒店，土地的经营权已经相关部门登记造册并核发证书，实际发生费用12万元，期限10年。新会计制度下的会计核算如下：

1、发生登记费用

借：无形资产-土地经营权 12万元

贷：银行存款 12万元

2、按月计提摊销

借：管理费用等 0.1万元

贷：累计摊销 0.1万元

1.3.2 删减会计科目3个

农业税已取消多年，因而新会计制度删除了农业税相关的会计科目，另外还删除了发包及上交收入、应付福利费科目。在应用新会计制度时，如应付福利费科目有余额，为保证新旧会计制度的衍接，应当将其余额转入收益分配-未分配收益科目。

2 会计科目核算内容的主要变化

2.1原会计制度中的部分农业资产如牲畜禽资产、林木资产修订为生物资产，并根据其功用定位和及经济利益的实现方式设置为消耗性、生产性和公益性生物资产三类。此外，牲畜（禽）资产、林木资产之外的农业资产则被确认为库存物资。

2.2“发包及上交收入”科目在新会计制度中按经济实质拆分为两类，一类是经营收入，另外一类是投资收益，即因承包农村集体“四荒”场地等资源上交的承包金应当确认为经营收入，村所属企业上交的利润则确认为投资收益。

案例3，2024年1月，上珊瑚村委会通过招标，将150亩“四荒地”承包给本村农户王琪，期限10年，中标价2万元/年。协议约定承包金每年12月20日前上交。新会计制度下的账务处理如下：

1、确认收入

借：内部往来 2万元

贷：经营收入 2万元

2、收到承包款

借：银行存款 2万元

贷：内部往来 2万元

案例4，上珊瑚村委会与下属村办企业光明塑料厂约定，每年应交利润10万元。至合同约定日，该村办企业实交9万元，尚欠1万元。新会计制度下的账务处理如下：

1、确认收益

借：应收款 10万元

贷：投资收益 10万元

2、收到上交收入

借：银行存款 9万元

贷：应收款 9万元

2.3 新会计制度将购买的理财产品按照持有期限分别确认为短期投资和长期投资，其中，赎回期在1年及1年以下的银行理财确认为短期投资，超过 1 年的银行理财则确认为长期投资；因购买理财产品而获取的收益应当确认为投资收益。

案例5，2024年1月1日，上珊瑚村经民主决策程序，从农商银行购入理财产品150万，其中赎回期为2年的理财产品100万元，可随时赎回的理财产品50万元。期末收到理财收益2.5万元。新会计制度下的账务处理如下：

1、购买理财产品

借：长期投资 100万元

短期投资 50万元

贷：银行存款 150万

2、取得理财收益

借：银行存款 2.5万

贷：投资收益 2.5万

2.4 新会计制度的资本科目的核算内容是用于核算村经济组织按照章程等确定的属于村经济组织成员集体所有的相关权益，与原会计制度中的“本科目核算村经济组织实际收到投入的资本”相比，存在明显不同。村经济组织具有产权的封闭性[]，其资本源于内部，不包括外部投资，因而不再计入资本科目。

2.5原会计制度中的“村集体经济收到的财政等有关部门的补助资金”全部记入补助收入；新会计制度则需要从专门用途、是否是经营性还是资本性三个维度考察是否应当确认为补助收入还是专项应付款，其中获得政府拨予的具备特定用途而且将来也是用于特定支出的专项补助资金记入专项应付款科目；而村经济组织从政府获得的用于保障村组织和村事务正常运转的经营性补助资金记入补助收入，包括补助资金和贷款贴息等。

2.6 村经济组织发生的用于集体福利或成员福利及其他村内公益事业的各项支出，以及具体公益属性的固定资产折旧和修理费等，可以直接计入新设的损益类科目公益支出，不再计入管理费用、其他支出等科目。

案例6，2024年6月，上珊瑚村委会收到上级补助的村老年食堂运营费用2万元。7月，为开展美丽乡村建设，收到市财政局拨入垃圾中转站建设专项资金50万元，其中购买价值3万元的垃圾转运车1辆，购买和安装价值3万的监控设备3个，支付某建筑公司垃圾中转站建设款39万元，清理垃圾租车、用工开支2万元，经批准转入补助收入。项目完工，验收合格，经批准拨款余额3万元留村集体。新会计制度下，相关的会计处理如下;

1、收到食堂运营补助

借：银行存款 2万元,贷：补助收入 2万元

2、发生食堂运营支出

借：公益支出 2万元,贷：银行存款 2万元

3、收到垃圾中转站建设资金

借：银行存款 50万元,贷：专项应付款 50万元

4、购买垃圾转运车、监控设备，结转专项应付款

借：固定资产-垃圾转运车 3万元

-监控设备 3万元

贷：银行存款 6万元

借：专项应付款 6万元，贷：公积公益金 6万元

5、支付工程款，结转在建工程和专项应付款

借：在建工程 39万元,贷：银行存款 39万元

借：固定资产 39万元,贷：在建工程 39万元

借：专项应付款 39万元，贷：公积公益金 39万元

6、支付清理垃圾租车、用工开支

借：公益支出 2万元, 贷：银行存款 2万元

借：专项应付款 2万元,贷：补助收入 2万元

7、余款3万留归集体

借：专项应付款 3万元,贷：公积公益金 3万元

2.7依据新会计制度，如发生村经济组织因聘用临时性劳务人员的劳务费总额，不论是否在当月支付，都应通过新设的应付劳务费科目进行核算，不再通过应付款或内部往来科目核算。

2.8新会计制度新增应交税费科目，用于核算村经济组织按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括村组织代扣代缴的个人所得税等，因此符合应交税费性质的金额不再计入应付款科目。

案例7，某县城的上珊瑚村将新建商务楼租赁给顺吉酒店有限公司，租赁合同商定年租金为30万元元，并要求该公司一次性上交5年的租金。2024年7月18日收到租金1 50万元并存入银行。假设该村经济组织为小规模纳税人，增值税率为3%，城市维护建设税率为5%，教育费附加税率为3%。

1、2024年7月18日收到租金，编制会计分录如下：

　　借：银行存款1 500 000

　　贷：经营收入—租赁收入291 262.14

　　应交税费-应交增值税 8 737.86

应付款—顺吉酒店有限公司　1 200 000

2、假设7月份无其他收入，计提城建税和教育费附加

借：税金及附加 699.03

贷：应交税费-应交城市维护建设税 436.89

-应交教育费附加 262.14

3、第2-5年确认收入,每年应编制会计分如下：

借：应付款—顺吉酒店有限公司300 000

贷：经营收入—租赁收入　291 262.14

应交税费-应交增值税 8 737.86

说明：新会计制度新设税金及附加科目，核算村经济组织从事生产经营活动按照税法的有关规定应负担的城市维护建设税、教育费附加等相关税费。

3会计报表

3.1资产负债表

新会计制度参照企业会计准则，按流动性将资产分为流动资产和非流动资产，负债则分类为流动负债和非流动负债。

此外资产负债表中的资产内容和结构也发生了变化，新增了七个项目，如无形资产、累计摊销、长期待摊费用及生物资产的相关项目；负债则新增应付劳务费、应交税费及专项应付款项目，删减了应付福利费项目。部分报表项目的相关内容也与原会计制度略有不同，如长期投资中包含购买的1年以上的理财产品；原“应付款项”中反映村经济组织期末多缴、未缴、未抵扣的各种税费则应在新增设的“应交税费”项目中列报。

3.2收益及收益分配表

新会计制度下的收益及收益分配表的结构和内容发生了明显变化，其经营收益包括经营收入、投资收益、补助收入的合计数减去经营支出、税金及附加、管理费用的合计数，除新设的损益类科目影响外，原会计制度中的“补助收入”计入本年收益，而新会计制度则将其纳入经营收益。

此外，年末未分配收益=可分配收益-提取公积公益金-向成员分配-其他，删减了原会计制度中的“提取应付福利费”及“外来投资分利”，保证了会计制度前后内容和逻辑的一致性，也与《农村集体经济组织财务制度》的关于福利费计提的规定及新会计制度的“资本”定义保持了衍接。

3.3会计报表附注

与原会计制度基本不涉及会计报表附注相比，新会计制度强化了会计报表附注的重要性，被视为是“财务会计报告的重要组成部分”。

4计量属性

新会计制度借鉴了《政府准则-基本准则》，引入了名义金额对该部分资产进行计价。

4.1村经济组织收到政府补助的存货、生物资产、固定资产、无形资产或者他人捐赠的上述资产，在无法取得原始发票或评估价或类似资产的市场价格的前提下，应当按照名义金额计量，其他支出如相关税费、物流费用等计入其他支出，同时在备查簿中登记说明。

4.2依据新会计制度的规定，采用名义金额计价的生产性生物资产、固定资产不计提折旧；同理，用名义金额计价的无形资产不应摊销。

案例8，上珊瑚村委会接受政府补助的运输设备1辆，无发票且市场上没有同类固定资产，很难确定公允价值,另发生过户费等相关支出10 000元。其会计分录如下：

借：固定资产 1, 贷：公积公益金 1

借：其他支出1万元,贷：银行存款 1万元,同时该固定资产应在备查薄进行登记及进行后续管理。此外，该固定资产无需计提折旧。