建筑工程项目全过程跟踪审计过程中发现的问题与对策探讨

摘要：为从源头保证建设项目的投资效益和科学决策，需对建设项目从规划、设计到施工进行全过程的动态跟踪审计，这样可以实现建设审计事前控制，最终目标是为了把工程造价控制在合理的范围内，保证投资效益回报率。而传统建设项目审计程序受多方面因素的制约，存在审计滞后、审计盲区、监管不到位等多种缺点，已经不能很好地适应当前建设项目的审计工作。全过程跟踪审计由于其及时性、准确性、全过程等多种优点，可以及时对项目建设全过程发现审计问题及漏洞，而受到各建设主体的关注，体现了审计工作的工程实践意义。

关键词：建设项目；全过程；跟踪；审计

0 引言

当前建筑工程项目审计模式为静态审计，包括概（预）算审计和竣工决算审计两种模式，该模式存在审计滞后、审计盲区、监管不到位等多种缺点，不能对整个建设项目提供全方位的审计监管，也不能对工程审计的各个流程提供现代化的审计服务。随着工程新技术、新理念的发展，动态审计、全过程审计、提前审计等多种新时代的审计理念越来越被当今建设项目所接纳。竣工决算已经不再是项目建设的审计重点，将审计关口前移，对项目建设的设计、施工、监理等各个环节建立审计风险控制档案，进行动态监管和审计，就成为新时期建设项目审计工作的发展重点和方向。这样可以实现建设审计事前控制，把工程造价控制在合理的范围内。其中建设项目跟踪审计架构示意图见以下图1： 

图1：建设项目全过程跟踪审计架构示意图

一、建设项目跟踪审计过程中发现存在的问题

通过调研相关建设项目的审计方法及审计结果，目前急需解决如下问题。

（一）超规模建设与多计工程款现象普遍存在

（1）当前建设项目的工程规模及概预算普遍存在超出工可批复的现象，且这种现象有愈演愈烈之势；

（2）在项目竣工验收阶段，审计过程中发现在工程变更中存在的过度计算、多算支出问题，这导致建设项目的资金大大超出了施工批准的金额。

（二）工程基本建设程序不规范

（1）受工期、进度制约，建设项目的一些分项工程和单项工程出现了招标流程不一致或应当公开招标但未进行公开招标的程序性问题；

（2）在设计和施工过程中使用的专业图纸，如果没有经过施工的评审和批准，并且没有盖上出图的专用印章；

（3）项目的变更流程存在混乱，并且没有按照既定的规定向上级单位提交审批和审核；

如上所述，建设流程的不规范性从多个角度增加了施工的复杂性，延长了施工周期，增加了工程建设费用。

（三）建设资金管理及财务收支行为不规范

成本控制是一个建设项目能否盈利的关键环节。当前建设单位对项目建设资金未建立合法合规的财务管理制度，盲目使用建设增加，未按照相关合同规定审核资金使用情况，至少项目在竣工决算时发生资金超支现象，影响了项目财务评价。

二、针对上述问题的对策

从当前多年的建设项目审计实践经验来看，跟踪动态审计可改进完善原有审计漏洞，推进工程建设领域审计转型发展，建立科学完善的审计管理体系，这对实现工程建设领域全方位、全过程、全覆盖的发展目标具有十分重要的作用，可以从源头上控制建设资金的流失和浪费，防止腐败滋生，提高投资回报率。

（一）加强建设项目前期工作与设计管理，全面推行限额设计模式，切实把好源头控制关

（1）前期准备工作不仅是决定项目投资成功与否的关键因素，也是控制投资回报率的重要工具，同时还是项目建设过程中的一个重要环节；

（2）在项目的初步阶段，主要工作内容涵盖了项目建议书、可行性研究报告、初步设计方案、施工图设计，以及在各个阶段所需进行的土地预审、环境评估、水土保持评价和文物评价等相关评估报告的编制工作；

（3）在进行动态审计追踪的过程中，我们注意到有些单位在项目建设前并没有给予批准或审查，对项目建设的初步阶段几乎没有给予足够的重视。有些项目虽然立项审批通过并开工建设，但由于缺乏科学有效的项目管理措施，导致工程投资失控、进度滞后等问题时有发生。有些项目在没有获得主管部门的正式批准的情况下，就直接进入了边设计边施工的非法流程，这无疑为项目的后续安全运营带来了巨大的潜在风险。另外，部分工程项目没有按国家规定实行限额设计，而是采用“一房两制”等方式规避投资风险。因此，我们需要将建设项目的设计模式调整为限额设计模式，从项目的初始阶段就对项目的前期管理和设计进行严格把关，以最大限度地减少建设项目的成本损失；

（4）高度重视投资的回报，严格控制工程的质量，以减少投资决策中的风险。在设计阶段加强造价管理与控制，确保项目决策正确合理、经济实用、施工质量可靠，同时要对工程造价全过程跟踪审计。首先，设计单位需要进行全方位和细致的现场考察，全面了解工程、地质、环境、政策和社会等多个方面的影响因素，并根据限额设计原则进行设计，以减少工程变更的数量；接下来是确保预算的导向性和精确性，需将建筑定额、施工时间延续的时效性等多种因素进行综合考虑，以保证建设项目不发生重大工程变更，同时变更需须报原批准机关审批；最后政府批复单位需组建专业的专业技术团队，对项目各专业、各设计和施工方案进行技术论证，以使得项目可以做到科学、公正的批复。

（二）规范工程建设程序，依法招投标、签订合同、规范建筑市场

（1）建设项目动态跟踪审计的首要环节就是工程招投标及合同签订审计。在这个阶段，为了确保项目能够顺利进行，我们需要为招投标过程建立一个全面的审计机制。

（2）为了确保工程项目的规范运行，我们需要建立一个全方位且完善的审计监督质量体系，并在此基础上同步进行工程项目建设流程和招投标合同的合法性监督；

（3）对工程标段进行科学的划分，并进一步完善招标和投标的体制。因此需要通过合理设置评标专家，规范评标工作程序及方法。按照国家的相关法律和规定，对于必须进行招投标的项目，需要通过招标、邀标和竞争性谈判等多种手段来进行招标团队的选拔，同时也需要引入第三方的招标监管机构，以对整个招投标过程进行公证和严格的监督；

（4）科学地拟定合同的各项条款，并由专门的人员进行合法性和合规性的审查。在合同订立前，要认真分析和研究合同中涉及到的各方权利与义务，明确合同内容，并将其作为签订合同的基础。在签订合同的过程中，建设主体单位有责任聘请法务专员来逐字逐句、逐条地核实合同中的各项条款，以便尽早发现合同中可能存在的漏洞。这样做是为了确保合同的双方能够在法律所允许的范围内，顺利地完成项目建设，并维护各自的利益。

（5）严格遵守合同中的条款，确保真实的履约情况。在建设项目中，所有参与方都必须严格遵循已签署的合同条款，并根据“实际执行与适当执行”的准则，仔细检查各单位是否有违法的分包或转包行为。

（三）提高建设单位整体管理水平，严格按照法律法规进行管理

（1）在进行跟踪审计时，我们需要充分利用监督、检查和服务的功能，确保对项目的整个周期和各个专业领域的项目动态进行有效审计；

（2）项目建设的法人单位必须建立一套科学且完备的管理体系，从材料的提交到施工图的预审和技术的交底，每一个步骤都要严格遵循相关的规章制度。与此同时，项目管理团队需要根据施工设计图、实地地形和工程技术进行实时调整，以便及时发现管理上的缺陷，并确保审计的专项信息能够迅速传达给相关的责任单位，确保他们严格按照合同条款执行职责；

（3）致力于组建一个高效且专业的工程建设团队，对项目从规划、设计到施工的每一个阶段都进行日常管理，并广泛推行大型建设项目的代建制度；

（4）在进行工程变更时，必须严格遵循工程变更审批的规定，并对每一次的变更都进行深入的技术评估，同时设计和监理单位需要共同签署确认文件（参见图2）。由于变更涉及到业主、设计、施工等多个方面，因此在实际工作中必须做好每个环节的管理，特别是要保证各阶段之间协调好关系。此外，变更所带来的经济和技术上的责任应由变更的单位来承担。

图2：工程变更流程图

（四）完善基本建设财务管理制度，提高建设单位基建资金管理水平

（1）加大建设项目资金的监督力度、透明度和资金使用效率，以提高项目效益回报率，完善项目资金管理体系，降低项目在投资年限内的投资回报成本；

（2）项目建设单位应按照相关规章制度成立专人负责、单独建账、独立会计核算的财务管理机构，及时掌握项目资金拨付情况，做好成本控制；

（3）严格禁止竣工决算超过施工预算的发生，建立完善的财务管理登记制度；

（4）根据项目进度安排，定期核查项目材料、机械设备等公共资产，并将核查报告报送项目管理部；

（5）项目建设前期阶段跟踪审计重点是前期财务管理，这将极大影响项目的工期和成本，具有重大的审计意义；

（6）根据多年跟踪审计总结的经验教训，需做到以下几点：一是建立建设资金管理制度，由项目管理部各专业负责人共同制定；二是建立专款专用制度，确保资金严格按照审批流程落实到每一个施工建设环节；三是针对每一笔工程款做到公开、公平、公正的“三公”管理制度，同时引入第三方监督机构对建设项目资金进行定期和不定期的核对。

（五） 加强和完善建筑材料指导价全面性和时效性

（1）建立规范、合理的工作流程，在保证材料价格合理、工程进度合规、工程质量满足要求的前提下，协调好跟踪审计和项目建设施工的关系，才能实现跟踪审计在工程建设领域的审计目的和意义，能较好地完成跟踪审计工作；

（2）在跟踪审计过程中，审计部门需以书面形式向施工单位和建设单位索取材料清单，包括规格、数量、产地等信息，以及时掌握建筑材料的市场价格和趋势发展，为下一步工程建设提供审计依据和建议；

（3）跟踪审计部门需要根据工程的进展情况，书面要求施工单位提供建筑材料的价格，并与监理、工程造价管理部门合作，对材料的报价进行市场调查,，并形成市场调查报告报送项目管理部，以便管理人员在下一阶段制定科学的采购计划。

（4）受市场供需关系、新材料、新技术的影响，建筑材料时刻在发生变化，项目采购部门需及时掌握市场信息，科学合理的制定采购计划，以满足项目建设需求。

三、结论

跟踪审计是一种全周期、全过程的动态审计模式，它将建设项目传统的事后审计模式前置，并贯穿于整个项目建设周期内，实现了建设项目的全寿命动态审计监控。它是一种全新的工程审计模式。虽然该方法在实际工程应用过程中还存在一些问题，但它以其及时性、准确性、全过程等多种优点获得了工程领域的认可，体现了动态跟踪审计在工程领域的实践意义，具有非常大的发展前景。本文从跟踪审计在实际工程建设项目中发现的问题出发，从前期工作与设计管理、建设程序、管理水平、财务管理、建筑材料这五个方面提出了具体的改进措施，实现了项目建设的全过程审计，把工程造价控制在合理的范围内，从而实现投资的高收益。

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作者简介: 李海玉 ， 1990年7月7日，性别:女，籍贯: 湖南省衡阳市，民族: 汉。学历: 本科。职称: 工程师，研究方向：工程造价。