成本核算在医院财务管理中的应用实践研究

摘要：当今市场经济和医疗卫生体制改革的背景下,医院作为提供医疗服务的主体，其财务管理显得尤为关键。成本核算作为医院财务管理的重要组成部分，对于提升医院的经济效益、优化资源配置以及提高医疗服务质量具有至关重要的作用。本研究以某公立医院成本管理系统在医院财务工作中的实际使用情况为背景，旨在深入探讨成本核算在医院财务管理中的应用实践，以期为医院财务管理提供理论支持和实际操作指导。

关键词：公立医院；成本核算；医院财务管理；应用实践

Study on the applied practice of Cost accounting in hospital financial management

Shen Yanchen

Suzhou Fifth People's Hospital

Suzhou, Jiangsu    215131

Abstract: Under the background of today's market economy and medical and health system reform, the financial management of hospitals, as the main body of providing medical services, is particularly critical. As an important part of hospital financial management, cost accounting plays a vital role in improving the economic benefits of hospitals, optimizing resource allocation and improving the quality of medical services. Taking the background of cost management system in hospital financial work, this study aims to explore the application practice of cost accounting in hospital financial management, in order to provide theoretical support and practical guidance for hospital financial management.

Key words: public hospital; cost accounting; hospital financial management; application practice

随着医疗改革的全面推进，医院面临着降低医疗成本、减缓患者经济压力以及提升经济效益等多重挑战，因此，如何选择最为科学、合理的成本核算体系，加强医院财务管理和成本控制已成为广大公立医院当下亟需解决的问题，成本核算不仅是医院财务管理的核心内容，也是进行财务管理最为直接、有效的手段之一。

一、成本核算概述

（一）成本核算的定义与分类

成本核算是指对企业在生产或提供服务过程中的各种资源消耗进行计量的过程，其目的是为了分析和控制成本以便做出更为有效的经济决策。成本可以根据不同的标准进行分类，常见的分类包括固定成本和变动成本、直接成本和间接成本等[1]。固定成本是指在一定时期内不随生产或服务量的变化而变化的成本，如租金、折旧等；变动成本则是直接随生产或服务量变化而变化的成本，如药品、耗材费用等。直接成本是指能够直接归属于某一特定产品或服务的成本，如医疗人员的工资、药品成本等；间接成本则是不能直接归属于某一特定产品或服务，而需要通过一定方法分摊的成本，如行政管理费用等。此外，医疗业务成本、医疗成本、医疗全成本和医院全成本也是公立医院常用的成本核算分类方法[2]。

（二）医院成本核算的特点

医院成本核算涉及的项目繁多且复杂，包括医疗、护理、药品、设备、人力等多个方面，医院的成本核算需要高度细致和准确，任何成本计算的误差都可能对患者的治疗和医院的财务状况产生重大影响。此外医院成本核算需要考虑社会效益，即不仅要追求经济效益，还要确保医疗服务的高质量和公平性，这是医院作为非营利性机构的重要特征。医院成本核算还需要与医院的管理信息系统紧密结合，通过信息化手段实现成本数据的自动化采集、处理和分析过程，从而提高医院成本核算的效率和准确性。

（三）医院成本核算的现状

某医院自2024年5月完成医院成本管理系统（国标2021版）的升级工作，升级后该医院的成本管理系统采用的科室核算单元与该医院现行的组织架构基本一致。截止2024年底，该医院共有成本科室核算单元约194个，其中末级科室核算单元136个；成本核算责任个人765人次，其中在职人员746人次，退休人员18人次，外聘专家名医工作室1人次。根据《公立医院成本核算指导手册》（国卫办财务函﹝2023﹞377号）的要求[3]，该医院在以往医院成本管理系统基础上对人力资源、药品、耗材、折旧等要素进行全成本管理。从长远看，对这些关键的成本要素进行精细化管理，一定程度上有利于降低医院的运营成本，提高资金的使用效率，保障医院的基本建设。

二、成本核算对医院财务管理的影响分析

（一）对经济效益的影响

经济效益的角度来看成本核算对医院财务管理具有显著的正面影响。通过精确核算各项成本，医院能够更准确地掌握自身的收入、支出以及盈利情况等财务状况，这种透明度的提升有助于医院管理者做出更为明智和精准的决策，优化资源配置减少不必要的浪费。简单地说，通过对人力资源、药品、耗材、折旧等等成本的细致分析，医院可以找出成本过高的环节进而采取措施降低成本提高整体盈利水平。以2024年某医院为例，2024年度该医院共完成8043126次的收费医疗服务项目，对单个医疗服务项目平均成本构成进行成本核算分析，公式如下：

2024年某医院单个医疗服务项目平均总成本结构分析及占比如下：

可以看出，2024年度某医院开展的收费医疗服务项目成本中，人员经费占比较大，卫生材料成本占比次之。通过定期对医院成本的逐一化核算和分析，有助于医院管理层做出合理的决策，确保医院在提供高质量医疗服务的同时实现医院经济效益的最大化，维持医院的平稳运行。

（二）对社会效益的影响

成本核算对医院的社会效益同样产生积极影响。医院作为社会公益事业的重要组成部分，其运营状况和服务质量直接关系到公众的健康和福祉，通过加强成本核算医院可以更加了解自身在社会责任方面的投入和产出从而有针对性地优化服务流程，提升服务质量。例如通过对不同科室的成本效益分析，医院可以优先投入资源到社会效益显著且成本效益高的领域以确保这些关键服务的高效运转，成本核算的透明化也有助于增强公众对医院的信任度，提升医院的社会声誉和形象[3]。

此外，成本核算在促进医院经济效益和社会效益双赢方面发挥着关键作用。通过精确核算和控制成本，有助于医院在保证医疗服务质量和安全的前提下实现经济效益的提升，从而为医院的可持续发展奠定坚实基础，同时也帮助医院节约更多的资源来投入到社会公益事业中，进一步增加其社会效益。

三、医院成本核算的优化策略与建议

（一）加强成本核算意识与培训

在许多医院中成本核算往往被视为财务部门的职责，而其他部门思想层面缺乏重视、行为上参与度低。实际上，成本核算是一个跨部门的工作，医院应当把成本核算作为内部管理的重要手段之一，在医院总体管理策略的前提下，明确参与成本核算工作的相关部门并界定它们各自的主要职责，从而动员全院参与[4]。以某医院为例，该医院成立成本核算工作领导小组并下设办公室，办公室为承担成本核算的职能部门，也是负责牵头开展成本核算工作的日常机构，医院其他的各个相关部门均设立兼职成本核算员，执行领导小组的决定，做好本部门成本管理和控制。

一方面，成本核算职能部门定期在医院范围内组织成本意识培训。通过培训提高全院职工的成本意识，使他们认识到成本控制的重要性并了解自身在成本核算中的角色定位和责任担当，促使他们在日常工作中自觉采取措施节约资源、降低浪费。如：医护人员注意合理用药避免过度治疗；行政人员优化办公流程减少不必要的开支；后勤人员加强设备维护延长使用寿命等，这些措施看似微小，日积月累将对医院的成本控制产生积极影响，不仅符合国家“过紧日子”的倡导，也有利医院在实际的运营管理中得以开源节流、降本增效。

另一方面，培训还应包括成本核算的具体方法和技巧，帮助全院职工更好地理解和应用成本核算知识。对于财务人员来说，掌握先进的作业成本法、目标成本法等成本核算方法以提高财务工作中核算的精度和效率；对于非财务人员来说，了解基本的成本概念和分析方法，有助于他们在工作中做出更加经济合理的决策。此外，定期培训可以帮助职工了解医院的成本状况及发展目标，增强团队凝聚力与归属感。当全院越来越多的职工意识到自己的工作与医院整体绩效息息相关时，他们主观层面会更积极参与到成本控制的工作中去，为医院的发展贡献力量。

（二）完善成本核算制度与管理流程

医院应建立一套科学、规范的成本核算体系以明确成本核算的对象、范围、方法和流程。建立健全成本核算的内部控制制度，加强对成本数据的审核和监督，防止虚报、瞒报等现象的发生；医院还应定期对成本核算制度进行审查和更新以适应不断变化的医疗环境和管理需求[5]。

管理流程方面，优化成本核算的流程可以提高工作效率和准确性。一方面，通过引入成本核算软件实现成本数据的自动化采集和处理，减少人工操作带来的误差；建立成本核算的定期报告制度及时向管理层提供成本分析报告，帮助其了解成本状况并做出相应的调整；引入绩效考核机制，将成本核算的结果与各部门的绩效挂钩，激励各部门积极采取措施降低成本、提高效益。另一方面，医院通过实施全面预算管理，将成本核算与预算编制相结合实现对成本的事前预测、事中控制和事后分析，通过评估预算执行力情况、加强预算管理有效监督各项成本支出，确保其发生额尽可能在预算范围内，避免不必要的浪费和超支。

管理流程分工方面，医院应建立成本核算的责任制度以明确各部门和岗位的成本管理职责，如财务部门负责成本核算的总体管理和监督，临床科室负责提供准确的医疗服务数据，行政部门负责支持和协调成本核算工作等，通过明确责任可以确保成本核算工作的顺利进行并提高全员的成本管理意识。医院还需要加强成本核算的信息披露和透明度，定期向内部管理者和外部相关者公布成本数据和分析报告，提高医院成本管理的透明度和公信力，也便于社会各界对医院成本控制情况进行监督。

（三）推进医院信息化建设与数据共享

信息化技术的发展为医院成本核算提供了强大的工具和支持，增加了更多的可能性。通过建立医院信息系统（HIS）、实验室信息系统（LIS）、影像归档和通信系统（PACS）等可以实现医疗诊断的数字化管理和共享，为成本核算提供更多的数据支持。例如HIS系统可以记录患者的诊疗过程、用药情况、检查项目等信息，这些数据可以直接用于成本核算，提高核算的效率和准确性；LIS系统和PACS系统则分别提供实验室检验和医学影像的数据，有助于更精确地计算相关服务的成本。通过集成多个业务信息系统，医院可以实现成本数据的自动化采集和处理，减少人工干预降低出错率[6]。

此外，奖金系统（鑫亿）和物资系统分别提供医院各科室收入、后勤物资消耗等相关数据，电子病历系统（EMR）整合患者医疗信息提供数字化医疗记录，信息化建设促使这些不同的系统发挥联动作用，促进医院内部各部门数据共享，打破信息孤岛，实现跨部门的成本数据分析和管理。例如财务部门通过与临床部门共享成本数据帮助医生了解不同治疗方案的成本效益，从而选择更加经济有效的治疗措施；管理部门利用成本数据进行绩效评估和资源配置，提高医院的整体运营效率。需要注意的是，在推进医院信息化建设的过程中应注重数据的标准化和一致性，建立统一的数据编码和分类标准以确保不同系统之间的数据能够有效地对接和整合，为成本核算人员获取来源于各部门的数据提供便捷性和可行性，最终帮助信息使用者做出准确的成本分析和预测。

四、结论

成本核算对于提升医院财务管理水平、优化资源配置、增强成本控制意识、推动信息化建设以及提升患者满意度和社会效益等方面均发挥了重要作用。未来，随着医疗改革的深入和信息技术的发展，成本核算在医院管理中的应用将更加广泛，成为医院可持续健康发展的有力保障[7]。有助于医院建立健全的财务管理体系，提高财务管理水平；有助于为医院内部精细化管理、医院绩效评价、卫生资源优化配置等提供数据支撑；有助于促进医院创新和提升，进一步增强医院竞争力，推进医院完成“国考”考核指标向着高质量发展[8]。

参考文献：

[1]张岩.全成本核算在医院财务管理中的应用效果与对策分析[J].环渤海经济瞭望,2024,(04):78-81.

[2]郭良.探讨成本核算在医院财务管理中的应用[J].中国乡镇企业会计,2024,(03):80-82.

[3]国家卫生健康委办公厅. (2023). 公立医院成本核算指导手册（国卫办财务函﹝2023﹞377号）.

[4]王耀林.全面成本核算在医院财务管理中的实践[J].行政事业资产与财务,2020,(10):82-83.

[5]龙雨.全面成本核算在医院财务管理中的实践探析[J].行政事业资产与财务,2020,(08):88-89.

[6]王金元.全成本核算在医院经济管理中的应用实践[J].财经界,2019,(17):41.

[7]李晓艳.全面成本核算在医院财务管理中的应用效果分析[J].现代经济信息,2019,(04):224.

[8]陈琳.全面成本核算在医院财务管理中的应用[J].财经界,2018,(17):107.