企业事中审计的应用研究

摘要：以某大型国企开展事中审计应用研究为依托，应用线上平台和数据分析技术，贯彻落实数据型、研究型审计理念，创新性的设计并搭建了敏捷审计模式，充分利用大数据等信息化手段，建立健全事中审计监督管理机制，加强审计监督服务体系建设，提升企业合规风险防范能力，切实提高管理效能，切实发挥审计“治已病、防未病”作用。本文详细介绍了针对事中审计特点如何开展审前调查研究、引入敏捷审计工作模式、建立事中审计管理体系及事中审计的应用效果，通过开展事中审计，审计关口前移，创造经济价值，增强公司合规管理水平，打造事中审计示范效果。

关键词：事中审计、数字化审计、敏捷审计

一、前言

相较于传统审计项目，事中审计以过程的实时性审计作为突破口，将审计关口前移，使得审计监督管理更快更深的融入到企业的经营活动之中，避免了事后审计的滞后性。针对企业经营管理依法合规风险较高的关键领域，充分运用信息化手段，探索敏捷审计模式在事中审计的应用，构建了适合事中审计的总体框架、组织结构和工作流程，围绕合同、基建、科研等重点业务领域开展审计，围绕审计组织实施、复核审理、督促整改等环节建立了事中审计工作机制，做到问题早发现早整改，发挥审计监督服务功能。

二、成果实施背景

（一）加强事中审计是贯彻国家审计工作的要求

2020年，国务院国资委印发《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》，提出“突出关键环节，强化对重点领域的监督力度”的相关要求。2022年国资委印发《中央企业合规管理办法》，中央企业合规管理要“坚持全面覆盖,贯穿决策、执行、监督全过程；坚持务实高效，突出对重点领域，关键环节和重要人员的管理，充分利用大数据等信息化手段，切实提高管理效能。”加强事中审计能够更好发挥审计在关键环节和重点领域监督作用，落实国家对审计工作的要求。

（二）加强事中审计是内部审计转型升级的需要

按审计介入时间划分，可将审计分为事前审计、事中审计和事后审计。相较于事后审计，事中审计能够更好防范风险，做到问题早发现早整改。内部审计要在企业的管理经营中提升监督服务能力，需要创新审计形式，以过程的实时性审计作为突破口，逐渐将事前审计研究与事中审计作为常规审计形式。内部审计作为企业经营管理的重要组成部分，可以深入到企业经营活动之中，开展事中审计监督具有天然优势，加强事中审计是内部监督先进性的重要体现也是审计转型升级的必由之路。研究如何有效开展事前研究和事中审计，对内部审计工作有效开展，实现实务创新具有现实意义。

三、主要措施及做法

（一）开展审前调查研究

1. 明确事中审计对象

根据风险导向的原则，对尚未发生的潜在风险进行系统和全面地分析，选择重要业务环节和问题多发环节，将有限的审计资源投入最适合的业务领域开展事中审计。例如合规风险较大的招投标、合同签订等环节开展合同在线审计，企业重、难点开展科技项目和基建事中审计。结合企业工作部署要求，对被审计内容基本情况、制度建设、职责分工、工作措施和以前存在的问题等事项进行全面了解。为开展数据收集、比对分析，精准锁定审计重点及疑点，奠定基础。

2. 研究政策制度

强化审计人员“审什么学什么，缺什么补什么”的观念，养成在工作中学习的习惯。提前收集与项目相关的法律法规和被审计对象相关制度。依托审计信息系统，充分利用关联数据精准分析被审计单位的主要特征、突出问题、重大风险等，结合以往年度被审计单位或其所在行业、领域审计发现的普遍性、典型性问题和整改情况，为被审计项目精准画像、锁定重点。

3. 确定审计事项及重点

明确对基建项目进行过程审计，合同在线重点关注工程技术服务业务外包、设备维修、物资管理等采购项目，科技项目关注企业重大科研攻关领域，通过揭示被审计项目在计划落实和执行规划、履行、资金管理使用、等方面存在的体制机制缺陷和制度漏洞，提出审计意见建议，促进项目建设规范、管理水平提高。围绕上述目标，结合项目具体情况，对审计内容和重点进行分解，依托集团公司数据仓库建立相应审计模型。

4. 定制事中审计方案

审计组紧紧围绕审计管理的需求，以增强管理能力为目标，编写合同在线审计审计方案，科技项目审计方案，建设项目跟踪审计方案，主要内容应包括基本原则、内容和程序、工作制度、工作方法、结果运用和协作配合机制等，保障事中审计这项新业务能够高效、有序完成。

5. 科学分配审计资源

针对事中审计，充分考虑审计目标、分阶段任务、人员结构、预期成果等因素，在人员上从两个层面给予充分保障。一是决策层保障是核心。成立审计指挥系统领导小组，组长由审计部经理担任，主要职责是对上汇报、对下业务决策；副组长由审计部副经理担任，主要负责具体业务的管理、监督领导决策的执行情况等；二是业务层保障是基础。选优配强审计队伍，按照专业结构将审计组成员分为技术组和实践两个小组，技术组负责组织实施敏捷审计、审计平台监控、数据维护、审计建模。实践组负责审计项目具体实施，对大数据审计发现线索跟踪核实，两个组同步开展、信息共享、互相协作，为顺利推进事中审计提供组织保障。

（二）引入敏捷审计工作模式

敏捷审计工作模式是数字化背景下的新型审计工作模式，是指通过专业化组织分工，扁平化作业流程，应用大数据技术监控风险与审计查证为特征的审计业务开展解决方案。具有实时监控生产经营过程、审计作业流程扁平化的特点，与事中审计的防范风险，突出实效的需求相契合。能够更好发挥审计在关键环节和重点领域监督作用。

1. 制订敏捷审计总体思路

典型的内部审计流程主要包括六个环节：风险评估、审计计划、审前调查、现场实施、审计报告和督导整改。这六个环节相互衔接，顺序执行，而敏捷审计结构更加扁平化在内部审计应用中至少应实现三个功能：一是审计响应灵活，二是审计流程精简，三是审计周期缩短。

模式设计：使用大数据技术搭建审计监控平台，将风险监测关口前移，进行持续跟踪、监控；再由监测发现的异常风险特征信号，动态驱动对特定项目开展小规模、短周期的定向审计。通过扁平化标准审计程序，提高审计质效，增强审计成果价值。

2. 设计敏捷内部审计框架

敏捷内部审计框架围绕增强能力设计，从快速响应能力入手，设计思路是基于全业务、全过程进行持续监控，根据监控获得的线索，快速立项，与年度计划一并优先级排序，动态化管控审计任务。

3. 规划敏捷内部审计组织结构

敏捷审计体现在审计组织方面，一是敏捷立项，二是敏捷实施。敏捷立项就是要从传统的计划立项向事件驱动的审计立项转变，即实时监控生产经营过程，发现管理中存在的普遍性或者有重大影响的问题，立即立项进行审计。具体做法：建立三个工作中心，审计监控平台负责发现问题提出立项，并提供问题线索和审计技术支持；审计任务中心负责审计查证，确保审计要点得到完整实施，对项目质量负责；审计管理中心设立计划与发展、审理、整改、绩效考评（部门领导兼任）岗位，开展政策与审计研究。并协同审计组开展业务，负责决议项目事项，复核项目质量，监督整改有效开展，出具审计文书，支持审计项目实施，开展后续整改及再评价。

（三）建立事中审计管理体系

1. 确立事中审计组织结构

敏捷审计组织机构是一个有机整体，按照系统功能定位以及业务类型，可以将审计组织结构细分为“职能管理和审计中心”两个组成部分。

职能管理岗位包含计划发展、审理、整改、组织与绩效考核等职能，保障事中审计关键环节。审计中心可以分为风险监控平台和审计任务（项目）中心，其中监控平台包含审计模型建设、审计线索发现、审计项目支持、审计知识库建设及内部控制风险评估5个模块，按照审计方案重点内容分类性落实到相应模块，风险监控平台依据不同项目的审计工作方案，结合网上实时监控情况推送审计线索，审计任务（项目）中心通过线上+现场核查的方式编制审计问题底稿。

2. 测试优化事中审计流程

通过事中审计实践优化完善，将设计转化为具象化的作业流程，围绕立项、任务实施、问题整改三个主要工作阶段，通过审计管理中心发起审计课题研究，推动审计监控中心开展风险建模，发现问题线索推送任务，如果是系统性风险，提出立项申请，如果是例外事项则立即核实，根据审计发现问题性质将任务分配至审计任务中心，进一步开展数据分析、现场查证，对审计发问题反馈至管理中心审理，审理通过后下发审计报告，由审计管理中心督导整改，审计任务中心对审计整改问题进行核实，完成整改形成闭环。

3. 定制事中审计模型

以打破信息孤岛，提升审计质效为目标，利用信息化技术，串联计划经营、财务、生产、企管、采购等职能部门，将事中审计模式与大数据审计方法结合，根据事中审计特点定制大数据审计发现模型，充分发挥大数据审计的高效性和事中审计的及时性，“双轮驱动”，更好推动内部审计转型升级，例如：集采物资在非中标供应商采购物资未到货模型：利用ERP系统物资采购订单数据和集采物资中标供应商统计表比对，建立模型，发现在非中标供应商处采购集采物资线索。

4. 重点问题现场核查

根据审计线索对事实清楚、信息系统中资料完备的问题线索采用线上核实的方式，对远程不能完整监控的问题线索进行现场查证，如：实物资产、生产流程等，对属于审计重点的业务环节，无论网上实时监控是否发现问题，均可进行现场审计，对审计过程中发现的重点问题现场剖析讲解，在监督过程中充分发挥审计服务职能。针对审计发现问题，分析研讨深层次原因，及时开展协调整改。

5. 建立事中审计长效机制

按照“业务管理制度化、流程管理标准化”要求，结合事中审计特点，围绕审计组织实施、复核审理、督促整改等环节建立“审计快报”“限期整改”工作机制，通过立行立改、边审边改，实现“审计一个、促进一片，审计一点、带动一面”。

（四）事中审计应用情况

以某大型国企为例，开展重点基建项目事中审计。审计过程中，被审计单位重视审计发现问题的整改工作，坚持边审边改、立查立改，积极补充基础资料，达到揭示问题、落实整改、推动管理提升的目的。二是剖析已完工项目的事中管理风险。审计组重视基建工程项目过程中存在的管理问题，通过对公司基建工程项目开展结算审计，向前延伸审计调查，揭示基建工程项目过程管理存在问题，挖掘分析问题原因，规避因项目管理漏洞引发的结算风险。

对科技项目实施过程审计。根据企业最新制度要求对重大科技项目开展过程审计，重点审查科技项目实施过程管理的规范性、有效性、效益性。关注科技项目组织管理改革过程中政策落地执行情况，与外部合作的效益情况，加强与科研管理、财务的沟通，选择有代表性的科研项目开展事中审计，包含新研究领域、重点攻关项目、攻关难点项目。同时与合同在线、常规审计形成联动机制，针对重点科技项目开展事中审计,及时反馈在研设备管理不规范、挤占科研经费、多结算费用等问题，督促被审计单位立行立改、边审边改，避免形成账外资产120万元。通过事中审计刚好防范化解风险，保障权益，助力科研活动有序高效开展。

五、取得效果

（一）转变审计理念，培育创新文化

事中审计过程中，通过科学组织管理，充分发挥审计部人员所长，通过加强审前研究、开展敏捷审计、数据建模，提升全员科技审计能力，在实践中切实感受审计创新的必要性与便捷性，深刻理解内部审计数字化转型的必然趋势，多角度、全方位增进审计人员对创新文化的认同感，从业务发展中提升能力，形成创新意识，敏锐发现新机会和新条件，科学做好统筹规划，为审计数字化转型工作赢得先机。

（二）依托数据驱动，审计质效显著提升

推进“远程+现场”的两段式审计方式方法，强化财务数据与业务数据的整合关联，发挥多信息化数据联合作战优势，开发适合于事中审计线索发现模型6类,涵盖市场结算、合规生产、招标、物资采购业务领域；问题线索响应更加迅速、审计视角更加系统全面，线上形成线索疑点直接查证，克服审计资源有限的困难，节约审计成本。相较于传统审计项目启动到整改完成平均2-3个月，将事中审计流程缩短至2-3周，审计项目现场实施时间由8个工作日缩短至5个工作日，缩短外出审计周期的同时整改效率大幅提高。

（三）完善监督模式，提升风险防范能力

审计部转变监督方式，以大数据审计模型建设为抓手，推进事中审计常态化，审计监控平台建立“事中审计主题模型”，用于日常业务监控预警。通过审计模型，对采购招标、合同业务实现事中、事前风险监控和实时审计预警，发现异常数据时有针对性的实现小规模定向追踪，从事后发现问题向事前、事中预防问题转变。切实贯彻“围绕防范化解重大风险问题开展各项审计，把推动防范化解风险摆在更加突出的位置”的要求，更加全面系统的做到审计全覆盖。

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